Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет

 

Например, оценка имущества  в системе управленческого учета  может осуществляться по инвестиционной, рыночной, страховой, балансовой и ликвидационной стоимости. Выбор того или иного метода оценки в системе управленческого учета зависит от задач, стоящих перед менеджером. Известно, например, что заниженная оценка основных средств ведет к снижению налога на имущество при росте налога на прибыль. Следовательно, принимая решение об уценке основных средств, управляющий должен оценить, какое соотношение из этих налогов выгоднее предприятию. Повышение стоимости основных средств ведет к росту собственного капитала, улучшению показателей финансовой устойчивости, но рентабельность производства при этом снижается. И наоборот, заниженная оценка основных средств повышает рентабельность.

Кроме того, в организациях, использующих затратный механизм ценообразования, следствием заниженной оценки основных средств является снижение полной себестоимости продукции, ее цены и, возможно, рост положительного потока денежных средств организации.

Центральный элемент  метода бухгалтерского учета - калькулирование  обретает в управленческом учете  новое содержание, которое можно  определить следующим образом: «разная себестоимость для разных целей». «Управленческая» себестоимость - не всегда фактическая, не всегда полная.

Иногда в калькуляционные  расчеты включаются все производственные расходы, иногда - все переменные (как  производственного, так и непроизводственного характера); в ряде ситуаций принимаются во внимание вмененные (воображаемые) затраты.

Как и в случае с  оценкой, выбор той или иной методики расчета себестоимости в системе  управленческого учета определяется стоящей перед менеджером задачей.

Баланс в системе  финансового учета свидетельствует  о состоянии имущества и обязательств организации на истекшую дату. В  управленческом учете миссия балансового  обобщения иная. Все эти приемы преследуют одну цель - на основе сравнения  альтернативных сценариев развития бизнеса предоставить возможность менеджеру выбрать единственно верный вариант управленческого решения.

Кроме методов бухгалтерского учета управленческий учет использует совокупность методов статистики, экономического анализа, а также экономико-математические методы. Возможности применения статистических методов для целей прогнозирования, глубоко проработанные рядом отечественных авторов, давно и успешно используются в хозяйственной практике отечественных предприятий. В условиях антикризисного управления производственно-хозяйственной деятельностью организаций особую актуальность приобретает один из ведущих разделов комплексного экономического анализа - параметрический анализ.

С развитием информационных технологий все более востребованными становятся разнообразные интеллектуальные системы, позволяющие, например, анализировать результаты финансово-хозяйственной Деятельности организации, оценивать ее финансовое состояние, осуществлять экспертизу инвестиционных проектов, управлять бизнес-процессами (закупок, реализации и т.д.), моделировать их. Существующие в этой области научные разработки также должны найти широкое практическое применение в управленческом учете.

Развитие информационных технологий позволяет и при осуществлении  управленческого учета пользоваться результатами исследований в области построения имитационных моделей, способных решать слабоструктурируемые задачи. Имитационное моделирование предоставляет возможность экспериментировать с производственно-финансовыми процессами (существующими или предполагаемыми) в тех случаях, когда делать это на реальном объекте либо невозможно, либо нецелесообразно. В процессе построения имитационной модели могут использоваться регрессионный и корреляционный виды анализа. Имеющиеся в этой области научные результаты будут востребованы управленческим учетом.

Таким образом, все многообразие рассмотренных выше методов, интегрируясь в единую систему, позволяет управленческому  учету эффективно решать стоящие  перед ним задачи - как ретроспективного, текущего, так и прогнозного характера.

Принцип (от лат. Principium - основа, начало) - это основное, исходное положение какой-либо теории, учения [5]. Исследовать принципы управленческого учета необходимо принимая во внимание два обстоятельства:

1) место, занимаемое управленческим учетом в общей бухгалтерской системе;

2) цель, реализуемую системой  управленческого учета.

Поскольку управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, им объективно используется ряд важнейших бухгалтерских  принципов (требований, правил) - экономичности и своевременности представляемой информации, ее сопоставимости и др. Важнейшая цель управленческого учета состоит в формировании отчетности, специально подготовленной для менеджеров различных уровней управления (в отличие от финансового учета, обобщающего информацию на основе использования общих правил ведения учета). Это создает предпосылки к:

- более эффективной  реализации названных бухгалтерских  принципов в системе управленческого  учета;

- использованию управленческим учетом ряда собственных принципов, не свойственных финансовому учету.

Так, согласно МСФО, выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Известно, однако, что спад деловой  активности организации (вызванный, к  примеру, «сезонным» колебаниями спроса, временной приостановкой производственной деятельности в целом или ликвидацией каких-либо ее отдельных направлений) никак не влияет на состав и сроки представления внешней финансовой отчетности. Управленческая отчетность в описанных ситуациях может либо не формироваться вовсе, либо представляться в усеченном формате. Принцип экономичности в этом случае реализуется в полной мере -  в управленческом учете формируется лишь та информация и та отчетность, которая необходима менеджерам для целей управления.

Другим требованием, предъявляемым  МСФО к финансовой отчетности учета, является своевременность ее представления. Однако это правило порой входит в противоречие с принципом полноты  отражения хозяйственных операций и их документальной обоснованности. В управленческом учете в ряде случаев принцип полноты и документальной обоснованности хозяйственных операций может игнорироваться ради обеспечения своевременности предоставления информации.

Наряду с этим управленческому  учету свойственен ряд собственных принципов, не используемых системой финансового учета. Их перечень и содержание представлены в табл. 2.2.

Видно, что принципы, свойственные управленческому учету, позволяют  ему решать комплекс взаимосвязанных  задач:

-оперативного учета,  анализа, контроля, планирования и прогнозирования деятельности сегментов предпринимательской деятельности;

- создания мотивационных  механизмов, позволяющих гармонизировать  интересы и цели сегментов  предпринимательской деятельности  с тактическими и стратегическими целями организации.

Это, в свою очередь, позволяет  реализовать основную цель управленческого  учета: обеспечить информационную поддержку  в принятии эффективных управленческих решений, направленных, в конечном итоге, на максимизацию прибыли организации  при условии сохранения ее капитала.

 

 

Таблица 2.2

Принципы управленческого  учета

Название принципа	Содержание принципа
Оперативность представления  информации	Предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности
Конфиденциальность представляемой информации	Предполагает обособленное ведение управленческой  бухгалтерии
Полезность представляемой информации	Предполагает применение тех методик планирования,  учета  и анализа, которые обеспечивают получение       полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач
Гибкость системы управленческого  учета	Означает приспособленность  системы управленческого учета  к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации
Прогнозность системы  управленческого учета	Означает направленность системы  управленческого учета на оптимизацию  результатов деятельности сегментов  бизнеса путем прогнозирования  их будущих доходов и расходов
Экономичность представляемой информации	Состоит в том, что  управленческим учетом формируется  лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей  управления
Принцип делегирования  ответственности и мотивации  исполнителей	Предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней  управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивации
Принцип управления по отклонениям	Означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные  отклонения и оперативно устранить  их причины
Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности	Предполагает раздельное составление отчетности по  показателям, контролируемым и не контролируемым  руководителем сегмента предпринимательской деятельности

2.2. Место бухгалтерского  управленческого учета в системе  управления предпринимательской  деятельностью

 

В современной экономической литературе часто отождествляются понятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

Производственный  учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

- учет издержек по  видам;

- учет издержек по  местам их возникновения;

- учет издержек по  носителям.

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

Таким образом, только в  рамках производственного учета  удается рассчитать себестоимость  единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

С течением времени процесс  управления предприятием претерпел  существенные изменения как с  точки зрения постановки задач, так  и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных  условиях не является самоцелью. Его  информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет. Взаимосвязь видов учета иллюстрируется на рис. 1.3.

Производственный учет является «базой» управленческого  учета. Его «надстроечная» часть (на рисунке она заштрихована) представляет собой бюджетирование, управленческий анализ и контроль деятельности организации и ее сегментов, а также составление внутренней отчетности.

Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета затрат, Различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором - о синтетическом.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения  налогового учета в самостоятельное  направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.

 

 

Рассмотрение особенностей бухгалтерского управленческого учета  позволяет определить его место  в системе управления предпринимательской  деятельностью.

Как свидетельствуют исследования, в дореволюционной России любой предприниматель (имеющий, к примеру, собственную юридическую контору, занимающийся коммерцией или врачеванием) обязан был владеть основами бухгалтерского учета. Современные менеджеры, напротив, зачастую даже гордятся отсутствием бухгалтерского образования. Вместе с тем, управленческий учет должен стать фундаментом менеджмента, его банком данных. Важнейшее предназначение бухгалтерского управленческого учета состоит в информационной поддержке менеджмента. В противном случае ведение управленческого учета в организации окажется бессмысленным, а управление предпринимательской деятельностью - процессом эфемерным и ненаучным, осуществляемым интуитивно.

Актуальной в настоящее  время становится интеграция бухгалтерского управленческого учета и менеджмента. Взаимодействие менеджмента (как концепции управления) и управленческого учета (концепции информационной поддержки управления) создает возможность снижения риска принятия ошибочных управленческих решений. Владение информацией управленческого учета позволит менеджерам не только принимать эффективные управленческие решения, но и оценивать их экономические последствия.

Как отмечалось ранее, управленческий учет должен быть адаптирован к реальным потребностям организации, в связи с чем единых стандартов его ведения существовать не может. Задача постановки управленческого учета в организации поддается решению лишь в том случае, когда четко определены управленческие потребности организации. Последнее является прерогативой менеджмента.

Бухгалтерский управленческий учет призван «сопровождать» менеджмент на всех его стадиях. Последний может  быть структурирован следующим образом:

I уровень - стратегический  менеджмент, подразумевающий разработку  обобщенной стратегии, направленной  на достижение будущего устойчивого преимущества перед конкурентами бизнеса в целом или какой-либо его части. Решение этих задач возлагается на «высшее руководство» предприятия;