МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ
И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ
БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
высшего профессионального образования
«КУЗБАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ Т.Ф.ГОРБАЧЕВА»
Контрольная работа
по дисциплине
«Бухгалтерская мысль
и балансоведение»
Выполнил: Якупов М.И.
Группа: ЭУВ 104
Шифр зачетной книжки : 410401
Проверил :Решетов М.О.
Междуреченск 2012
Содержание
1.Понятие балансоведения
и направления его развития.................................3
2. Особенности построения
ликвидационных и нулевых балансов..............11
Список литературы
1.Понятие балансоведения и
направления его развития
Фундаментальной
основой методологии современного
бухгалтерского учета и экономического
анализа является балансоведение.
Балансоведение представляет
собой науку об экономической сущности
баланса, принципах его построения, правилах
оценки статей и использовании балансовой
информации в целях управления предприятием.
Учение о бухгалтерском
балансе, как научная отрасль
знаний, сформировалось во второй
половине XIX в. В основе его
лежат труды авторитетных зарубежных
и российских ученых: Г. Никлиша,
И.Ф. Шерра, Э. Шмаленбаха, Н.С. Лунского,
И.Р. Николаева, А.П. Рудановского и др.
Работы указанных авторов были посвящены
изучению сущности балансового метода,
правилам формирования и оценки статей
бухгалтерского баланса, отражению механизма
создания и функционирования капитала
организации. Научные труды данных ученых
значительно обогатили бухгалтерский
учет и дополнили два основных его направления
теории бухгалтерского учета – счетоведение
и счетоводство новым, обобщающим направлением
– балансоведением. Это позволило сформировать
стройную систему бухгалтерского учета,
состоящую из трех элементов, а также создать
предпосылки для возникновения экономического
анализа как самостоятельной области
научных знаний. В результате было обосновано
положение о том, что теория баланса имеет
неразрывную связь с теорией счета. При
этом счета характеризуют техническую
сторону учета, а бухгалтерский баланс
определяет методологическую. Таким образом,
баланс был обозначен в качестве метода
оценки имущественного состояния предприятия,
а хозяйственные процессы выступили в
роли объекта изучения.
Основу балансоведения
составляет использование принципа равенства
двух частей баланса (двойственности),
а также методов регистрации и классификации.
К моменту зарождения балансоведения
как науки известные мировые учетные школы
сформировали свои подходы к изучению
баланса: итальянская – логисмографическое
и статмографичское, немецкая – камеральное,
а французская – математическое. При этом
следует отметить, что термин «баланс»
в те времена был многозначен. При этом
можно выделить три наиболее распространенные
его трактовки:
равновесие;
разница между
двумя сторонами счета;
отчетная форма.
В настоящее
время последняя трактовка преобладает,
а еще в XIX в. подобной однозначности
не было.
Итальянское логисмографическое
направление определяло в качестве цели
составления баланса управление организацией.
Итальянец Э.
Пизани в конце XIX в. разработал учение,
названное им «статмографией» (от греч.
«статмо» – баланс и «графия» – описание).
В переводе статмография означает «балансоведение».
В данной теории счета подразделялись
на две группы: экономические и административные
(бюджетные).
Основоположник
немецкой камеральной бухгалтерии
И.Ф. Шерр исходил из баланса, который
был первичным по отношению к счетам. Счета
И.Ф. Шерр выводил из баланса и считал их
вторичными по отношению к балансу. Объектом
камеральной бухгалтерии является бюджет
организации. Бюджет И.Ф. Шерр трактовал
как баланс, но только доходов и расходов.
Слабость позиции И.Ф. Шерра заключалась
в том, что он считал бухгалтерский баланс
первичным по отношению к счетам, выводя
их из баланса и объясняя метод двойной
записи двусторонностью баланса.
Основатели французской
балансовой школы Е. Леотей и А.
Гильбо, в противоположность итальянской
школе, в процессе изучения баланса применяли
метод индуктивного анализа. При этом
значительное внимание уделялось систематизации
элементов баланса, реальной оценке статей
баланса и принципу разделения актива
и пассива.
Общее в подходах
указанных школ заключается в
единстве целей и задач, где
цель учета определяется как
исчисление всех составляющих
имущества организации, включаемых
в баланс, а его задача состоит
в точной, постатейной оценке
статей баланса.
У истоков балансоведения
как науки стояли юристы, определяющие
баланс как основной документ, фактически
подтверждающий способность собственников
рассчитаться со своими кредиторами и,
кроме того, возможный к использованию
в качестве доказательной базы в суде
документ при решении вопросов по хозяйственным
спорам. В конце XIX – начале XX в. крупные
юристы Европы Г. Штауб, Г. Рем, Г. Симон
создали специализированную отрасль права
– балансовое право. Заслугой юристов
было формулирование требований к бухгалтерскому
балансу как форме отчетности:
♦ точности, которая
зависит от мнения юристов
и членов правления акционерного
общества, т. е. от закона и
целей, стоящих перед компанией;
♦ ясности,
которая должна была быть достигнута
либо для всех специалистов, либо
только для заинтересованных
лиц;
♦ правдивости:
баланс должен был составляться
с учетом требований законодательства,
а все показатели баланса должны
были вытекать из первичных
документов;
♦ преемственности:
и внешней (сохранения структуры
показателей баланса), и внутренней
(сохранение принципов оценки
прошлого года в текущем году);
♦ единства: баланс
центральный должен был включать
балансы филиалов и подразделений
предприятия.
Во второй половине
XIX в. в США и Великобритании
активно развивалось банковское
дело и финансовые рынки, что
потребовало формирования и предоставления
финансовой отчетности для получения
кредитов и участия в торгах
на биржах. В итоге появились
общедоступная, хорошо структурированная
и достаточно унифицированная
публичная отчетность и необходимость
понимания и научного осмысления
роли и значимости учетной
информации, отчетности и баланса
исходя из интересов различных
пользователей отчетности, в том
числе и менеджеров.
В этот период
представители немецкой учетной
школы считали баланс центральной
учетной категорией, определяющей,
по существу, все другие категории.
По их мнению, балансоведение должно
было стать основополагающим в теории
учета. Ключевой тезис данного подхода
к изучению баланса звучит так: баланс
– это системообразующее ядро информационной
базы о предприятии, в наиболее концентрированной
форме выражающее результативность управления
им. Потребности управления должны вырабатывать
специфические требования к структурированию
и содержательному наполнению баланса,
методам оценки и анализа.
Иной, прагматический,
подход к отчетности сложился
в рамках англо-американской школы
учета, которая, формируя теорию
учета и баланса, отталкивалась
не от учетной проблематики, а
от предназначения учета в
части формирования и нормального
функционирования бизнес-отношений.
Во второй половине XIX в. в США усилилась
значимость бухгалтерской отчетности,
которая в известном смысле стала отделяться
от бухгалтерского учета и становиться
самостоятельным элементом общей информационной
базы, с помощью которой инвесторы и бизнесмены
получали представление о предприятии.
Ключевой тезис данного подхода таков:
баланс – это основной и наиболее достоверный
источник информации о предприятии, поэтому
безусловно востребованное и наиболее
желаемое средство коммуникации.
Итак, в обоих
подходах центром внимания становится
баланс. Совокупность теоретических
положений и практических рекомендаций
по его построению, структурированию,
содержательному наполнению, трактовке
и использованию в качестве
доказательной базы при принятии
управленческих решений довольно
быстро оформляется в самостоятельное
научно-практическое направление,
получившие название балансоведения
в рамках немецкой учетной школы и систематизированного
анализа отчетности с помощью коэффициентов
в рамках англо-американской школы.
Развитие новых
научных направлений стимулировалось
следующими субъектами зарождающихся
рыночных отношений. Во-первых, представителями
бухгалтерской науки, стремившимися
укрепить значимость учетной
науки в системе научных знаний.
Во-вторых, юристами, которые рассматривали
баланс как один из важнейших
элементов доказательств в суде.
В-третьих, многочисленной категорией
внешних пользователей бухгалтерской
отчетности, для которых баланс
– средство коммуникации в
условиях недоступности информации
о субъектах рыночных отношений.
В-четвертых, собственниками и
менеджерами организации, рассматривающими
баланс как базу для принятия
управленческих решений. Таким
образом, в создании балансоведения
были заинтересованы представители различных
областей науки и практики, но наибольшую
заинтересованность выражали внешние
пользователи бухгалтерской отчетности.
Это было обусловлено возможностями снижения
рисков при вложении капитала на финансовых
и инвестиционных рынках.
В России новая
наука «балансоведение» получила распространение
в 20-е гг. XX в. Это направление было несомненно
перспективным и в полной мере отвечавшим
экономическим реалиям и задачам новой
экономической политики. Усилиями российских
ученых А.П. Рудановского и Н.А. Блатова
оно было хорошо проработано в научном
плане и востребовано практиками. Это
проявилось в создании серии руководств
по составлению и анализу баланса. При
этом российские ученые вкладывали в понятие
балансоведения разное содержание.
Н.Р. Вейцман определял
балансоведение как часть науки о бухгалтерском
учете, т. е. считал, что это его специальный
раздел. Он подчеркивал, что анализ нельзя
замыкать на балансе, так как информационная
база анализа – это весь комплекс счетных
записей, а принципы и методики его аналитической
обработки объясняются в рамках самостоятельной
науки, называемой счетным анализом.
А.П. Рудановский
и Я.М. Гальперин считали балансоведение
синонимом счетоведения, а анализ баланса
– самостоятельной наукой. Балансоведение
А.П. Рудановский выводил из математики.
Он считал, что бухгалтерские категории
– это только схемы, позволяющие понять
суть хозяйственной деятельности, поэтому
баланс является основным объектом и инструментом
анализа. Формально А.П. Рудановский выделял
аналитический раздел в самостоятельное
направление – «анализ баланса» и одновременно
отождествлял понятия «теория учета»
и «теория баланса». Если рассматривать
сущность теоретических построений Рудановского,
то очевиден вывод, что анализ баланса
– это необходимый раздел работы бухгалтера.
А.П. Рудановский и Я.М. Гальперин ввели
понятие нормирования баланса, под которым
понимали методы приспособления баланса
к особенностям того или иного предприятия.
Наибольшее распространение
в России получила Ленинградская
школа бухгалтерского учета. С
точки зрения Н.А. Блатова, Н.С.
Аринушкина, Н.С. Помазкова, счетоведение
и балансоведение – это две равноправные
науки, первая из которых имеет целью построение
баланса, а вторая – его объяснение и анализ.
Обе эти науки они относили в систему счетных
наук. Н.А. Блатов выступал за самостоятельность
балансоведения, но в тесной связи с учетом.
В монографии этого ученого приведено
19 определений баланса, данных российскими
и зарубежными учеными, его авторское
определение и рассмотрены юридическая
и экономическая трактовки характеристик
баланса.
С точки зрения
Н.А. Кипарисова, балансоведение, история
счетоведения и общая теория учета составляют
сущностное ядро счетоведения, при этом
балансоведение играет ключевую роль
в перечисленных выше дисциплинах. В трактовке
Н.А. Кипарисова балансоведение представляет
собой упорядоченную двухуровневую структуру
– общее и специальное балансоведение.
В рамках первого рассматриваются принципы
построения баланса, применимые ко всякому
типу хозяйства, в рамках второго – специфицируются
способы построения и структурирования
баланса применительно к различным отраслям:
производственным, меновым и потребительным,
поэтому специфическое балансоведение
подчинено общему и вытекает из него. Кроме
того, в общем балансоведении обособляются
две части: первая посвящена учению о построении
баланса; вторая – учению о методах исследования
хозяйственной деятельности единичного
хозяйства на основе баланса.
В описанных
выше подходах рассмотрена эволюция
развития балансоведения в преобладающей
трактовке бухгалтеров. Интерес к информационной
базе, создаваемой системой бухгалтерского
учета, проявляли и менеджеры организаций
с целью формирования методов оценки успешности
работы организаций, так как эти группы
пользователей финансовой информации
к этому времени разделились. Акцент на
публичную отчетность в балансоведении
был доминирующим. Российские балансоведы
исходили из экономической трактовки
отдельных счетов и статей отчетности.
В рамках балансоведения были предложены
методики анализа. Акцент в таком анализе
делался на понимание экономического
содержания публичных данных и качественный
анализ соотношений между ними.
К середине 30-х
гг. XX в. в результате дискуссий
среди российских ученых балансоведческая
трактовка аналитических проблем была
признана вредной в условиях плановой
экономики, а балансоведение трансформировалось
в анализ хозяйственной деятельности.
Проблемы этой науки были отодвинуты на
периферию экономических исследований,
вместе с тем связь между анализом и бухгалтерским
учетом осталась. В последние десятилетия
в международной учетно-аналити-ческой
практике, безусловно, доминирует англо-американский
подход к финансовому анализу в приложении
к хозяйствующему субъекту. Такой подход
носит формализованный характер, а сам
анализ сводится к счетным процедурам,
т. е. примитивизируется. Создатели российской
школы балансоведения имели свой взгляд
на содержательное наполнение анализа
и на соотношение учета и анализа в целом.
Суть этого подхода заключалась в том,
что расчету коэффициентов должен был
предшествовать качественный анализ учетной
и финансовой политики организации, а
сам аналитик должен выступать «толмачом»
отчетных данных и рассчитанных на их
основе показателей. В настоящее время
повышается значимость финансовой отчетности
в управлении экономическими процессами,
как на микро-, так и на макроуровне. Поэтому
теоретические обоснования и обобщение
практики составления периодических и
производных балансов актуальны. Балансоведение
– наука о балансе как квинтэссенции информационно-финансовой
модели хозяйствующего субъекта. В рамках
этого научно-практического направления
изучаются два основных блока проблем: