Получение дивидендов и прочих доходов от фирмы

  

5.5.1. Выплата  заработной платы 

  

Если учредитель является еще и сотрудником собственной фирмы, то свою долю дохода он может получать в виде заработной платы. 

  

Пример 38 

Гражданин Токарев  является учредителем ООО "Гелиос" и работает в обществе заместителем директора. 

Свою долю дохода от деятельности фирмы Токарев получает путем повышенной заработной платы. Эта надбавка к уровню обычной зарплаты на такой должности составляет 20 000 руб. в месяц. 

С одной стороны, наблюдается экономия по налогу на прибыль в размере 4800 руб. (20000 руб. х 24%). 

С другой стороны, придется заплатить НДФЛ по общей ставке 13% в размере 2600 руб. 

На сумму дополнительного  заработка будет начислен ЕСН  по ставке 26%. Это добавляет еще 5200 руб. 

И если предположить, что фирма относится к 1-му классу профессионального риска, то страховой взнос с суммы надбавки составит 40 руб. (20000 руб. х 0,2%). 

Итого, общая  сумма налоговых потерь составляет 7840 руб. (2600 + 5200 + 40). 

Если бы общество просто выплатило дивиденды на эту  сумму, то ему пришлось бы удержать из дохода учредителя НДФЛ в размере 1800 руб. (20000 руб. х 9%). Ну, и заплатить налог на прибыль в сумме 4800 руб. 

Таким образом, потери общества от выплаты дохода учредителю Токареву в виде дополнительной заработной платы вместо дивидендов составляют 1240 руб. (7840 - 1800 - 4800) в месяц. 

  

5.5.2. Выплата  премии 

  

Если учредитель является работником фирмы, то он может  избрать и другой вариант: получать не заработную плату, а премию, выплачиваемую  за счет чистой прибыли. 

Потери фирмы  составят налог на прибыль и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

Дело в том, что базой для начисления таких  взносов является начисленная по всем основаниям оплата труда работников. Этот вывод следует из статьи 3 и  пункта 3 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). То же самое можно узнать из пунктов 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 года N 184. А вот к начисленной по всем основаниям оплате труда относятся стимулирующие выплаты в виде премий. 

При этом возникновение  объекта обложения страховыми взносами не ставится законодательством в  зависимость ни от источников, за счет которых осуществляются выплаты  работникам фирмы, ни от наличия условия  о соответствующих выплатах в трудовом договоре. 

Страховые взносы не начисляются только на те выплаты, которые установлены в Перечне  выплат, на которые не начисляются  страховые взносы в Фонд социального  страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765. О выплате премий там ничего не говорится, поэтому такие суммы подлежат включению в базу для исчисления взносов на общих основаниях. 

Помимо вышеперечисленного, сам учредитель понесет расход в  виде НДФЛ по ставке 13%. 

  

Пример 38 

Гражданин Кучеренко  является учредителем ООО "Салют" и работает в обществе главным  технологом. 

Свою долю дохода от деятельности фирмы Токарев получает в виде разовой премии из чистой прибыли общества. В 2005 году ему была выплачена премия за 2004 год в размере 76 000 руб. 

Чтобы выплатить  эту премию, фирме пришлось уплатить налог на прибыль в размере 24000 руб. (76000 руб. : (1 - 0,24) х 24%). 

С суммы премии был удержан НДФЛ в размере 9880 руб. (76000 руб. х 13%). 

Фирма относится к 1-му классу профессионального риска, поэтому страховой взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с суммы премии составит 152 руб. (76000 руб. х 0,2%). 

Итого, общая  сумма налоговых потерь составляет 34 032 руб. (24 000 + 9880 + 152). 

Если бы общество выплатило учредителю не премию, а  дивиденды на эту сумму, то ему  пришлось бы удержать из дохода учредителя НДФЛ в размере 6840 руб. (76000 руб. х 9%). Налог на прибыль составил бы ту же самую величину в 24 000 руб. Зато не было бы страховых взносов. 

Таким образом, потери общества от выплаты дохода учредителю Токареву в виде премии вместо дивидендов составляют 3192 руб. (34 032 - 6840 - 24 000). 

  

5.5.3. Получение  процента от предоставленного  займа 

  

Есть один неплохой способ для получения "замаскированного" дохода - это предоставление учредителем займа для своей фирмы. При этом процент, который общество будет выплачивать по займу, в принципе, неограничен. Практически, таким ограничением будет являться размер настоящей чистой прибыли общества (то есть без учета процентов для учредителей). Ведь ясно, что чрезмерный "аппетит" владельцев фирмы может привести к появлению в бухгалтерской отчетности общества убытков. А это чревато многочисленными неприятностями. 

Со стороны  налоговиков претензии маловероятны. Дело в том, что для целей налогового учета сумма начисленных процентов будет приниматься только в тех пределах, которые установлены в пункте 1 статьи 269 НК РФ. И не более того. 

Таким образом, сумма признаваемых в расходах процентов в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться. Из-за этого возникнет постоянная разница в соответствии с положениями ПБУ 18/02 "Учет налога на прибыль", и придется считать постоянное налоговое обязательство. 

Зато единственный налог, который придется уплатить учредителю - это НДФЛ по ставке 13%. 

Некоторые специалисты  даже предлагают учредителям часть  вносимых ими средств оформлять  как вклад в уставный капитал, а часть - как заем. 

  

Пример 39 

Учредитель Поляков  предоставил своей фирме - ООО "Трайдент" - заем в размере 100000 руб. под 60% годовых с выплатой процентов ежемесячно. 

Таким образом, за год учредителю начисляется доход  в виде процентов на сумму 60 000 руб., то есть 5000 руб. в месяц. 

В соответствии с учетной политикой фирмы, в  целях налогообложения проценты по кредитам и займам принимаются в расходы при исчислении налога на прибыль, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Следовательно, по займу учредителя Полякова в налоговом учете будет признано только 14300 руб. (100000 руб. х 13% х 1,1). 

Из-за этого в  бухгалтерском учете возникает  постоянное налоговое обязательство  в размере 10968 руб. ((60000 руб. - 14300 руб.) х 24%). 

Из доходов  же учредителя будет удержан НДФЛ в размере 7800 руб. (60000 руб. х 13%). 

В бухгалтерском  учете будут сделаны следующие  записи. 

В момент получения  обществом займа: 

Дебет 51 Кредит 66 

- 100 000 руб. - получена  сумма займа от учредителя. 

Ежемесячно: 

Дебет 91 Кредит 66 

- 5000 руб. - начислены  проценты по предоставленному займу; 

Дебет 66 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" 

- 650 руб. (5000 руб.  х 13%) - удержан НДФЛ из суммы  дохода учредителя; 

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 

- 650 руб. - сумма  удержанного НДФЛ перечислена  в бюджет; 

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 

- 914 руб. ((5000 руб.- (14300 руб. : 12 мес.)) х 24%) - отражено постоянное  налоговое обязательство. 

  

5.5.4. Получение  ссуды от фирмы 

  

У учредителей, особенно если их небольшое число, есть еще одна возможность воспользоваться средствами своей фирмы в личных целях. Это получить от общества беспроцентную или низкопроцентную ссуду на практически неограниченный срок. 

Напомним, что  если учредитель будет периодически признавать свою задолженность перед  обществом, то срок исковой давности будет продлеваться снова и снова. Эта возможность предусмотрена законодательством и прописана в статье 203 ГК РФ. 

В данной ситуации доходом получателя ссуды будет  не она сама, а значительная экономия на процентах. Правда, такая экономия также облагается НДФЛ, причем по ставке в размере 35%. Ставка применяется к превышению суммы процентов, исчисленной как 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов по договору. Такой расчет предусмотрен в пункте 2 статьи 224 НК РФ. 

При ставке рефинансирования в размере 13% и, например, нулевой ставке по договору, НДФЛ исчисляется как 3,4125% (35% х 3/4 х 13%) от величины ссуды. 

Подлинная выгода для учредителя состоит в том, что фактически деньги каждый год  обесцениваются. Это так называемый фактор изменения стоимости денег во времени. Так как каждый год учредитель будет платить одну и ту же сумму процентов, то, в конце концов, его реальные затраты на обслуживание ссуды сведутся к ничтожной величине, практически равной нулю. 

Исходя из этого, можно рассчитать всю сумму платежей от первой выплаты процентов до того момента, когда они к этой нулевой отметке приблизятся. Эта сумма называется единовременная стоимость ежегодных платежей на момент выдачи ссуды. 

При ставке рефинансирования ЦБ РФ в размере 13% можно посчитать, что сегодняшняя стоимость платежа, отстоящего на один год (платеж, который нужно будет заплатить через год), меньше его номинальной величины в 1,13 раза. Другими словами, та же самая сумма денег за год стала "дешевле" в 1,13 раза. 

По правилам математики, стоимость платежа, который  нужно будет заплатить через  два года, меньше его сегодняшнего номинала в 1,13 раза в квадрате. Если продолжить эту последовательность, то в результате мы получим бесконечно убывающую геометрическую прогрессию. 

Если использовать формулу суммы такой прогрессии, то получится, что на момент выдачи ссуды стоимость серии платежей, осуществляемых в конце каждого  года, равна величине одного платежа, деленной на ставку рефинансирования ЦБ РФ. 

  

Пример 40 

Учредитель Федорцов получил в ООО "Стремя" беспроцентную ссуду в размере 200 000 руб. 

В договоре займа  указан срок 3 года, однако фактически заем погашаться учредителем не будет. 

Тем не менее  из-за необходимости уплачивать НДФЛ в размере 35% с суммы материальной выгоды, затраты по обслуживанию ссуды у учредителя фирмы возникают. 

Они составят сумму  в размере 52500 руб. (3,4125% х (200000 руб. : 0,13)). 

Как видно из примера, из-за такой огромной ставки НДФЛ, как 35%, особой выгоды в получении  беспроцентной ссуды (пусть даже на неограниченный срок) не наблюдается.