Получение дивидендов и прочих доходов от фирмы

Глава 5. Получение  дивидендов и прочих доходов от фирмы 

  

Рискнем предположить, что получение дивидендов - это  один из самых приятных моментов в  жизни учредителя. Этот доход - вершина  всей его деятельности по созданию фирмы и участия в ее управлении. Величина дивидендов показывает, насколько успешно общество работает на рынке, насколько его товары, работы или услуги востребованы покупателями. 

Между тем и  порядок начисления дивидендов, и  сроки, и способы их выплаты имеют  немало нюансов. О возможных проблемах учредителю желательно знать заранее. 

Впрочем, если возникнет  такая необходимость, учредитель имеет  возможность получить доход от созданной  им фирмы и другими способами, которые зачастую позволяют обойтись вообще без распределения полученной обществом прибыли. 

Мы рассмотрим эти варианты и определим, в какой  ситуации их стоит предпочесть обычному получению дивидендов, а в какой "игра не стоит свеч". 

  

5.1. Определение  дивидендов 

  

Для начала скажем, что русское слово "дивиденд" происходит от латинского слова divideN dus - подлежащий разделу. 

Исходя из положений  пункта 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем  от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям в  уставном капитале этой организации. Распределение должно производиться пропорционально размеру указанных долей. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. 

Таким образом, дивиденд представляет собой часть  чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемой учредителями в соответствии с размерами их долей и выплачиваемой им деньгами или имуществом. 

Очень часто  оказывается, что те или иные понятия, которые используются в НК РФ, не имеют в нем собственного определения. В этом случае налоговики и налогоплательщики  должны обращаться к другим отраслям законодательства, чтобы определить, как правильно трактовать тот или иной термин. Поступать так им предписывает пункт 1 статьи 11 НК РФ. 

Но в случае с определением понятия "дивиденд" картина обратная. Это понятие  в НК РФ, как мы видим, имеется. Поэтому  именно оно должно использоваться при  решении вопроса об отнесении или неотнесении тех или иных произведенных выплат к дивидендам в целях налогообложения. 

Значит, мы имеем  возможность вывести два необходимых  условия, при одновременном соответствии которым любая выплата должна признаваться дивидендом: 

1) выплата должна производиться пропорционально долям учредителей в уставном капитале фирмы; 

2) источником  выплаты должна быть прибыль,  остающаяся у фирмы после налогообложения. 

В то же самое  время в пункте 2 статьи 43 НК РФ дан  закрытый перечень выплат, которые хотя строго формально и подпадают под эти два условия, но дивидендами не признаются: 

выплаты учредителю ликвидируемой организации в  денежной или натуральной форме, не превышающие его взноса в уставный капитал фирмы; 

выплаты учредителям  организации в виде передачи акций этой же фирмы в собственность; 

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (если она не связана с предпринимательской  деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. 

Еще один нюанс, который необходимо знать учредителям. Выплачивать дивиденды может  только действующее общество с ограниченной ответственностью. 

Ликвидируемое общество не может выплачивать дивиденды. В этом случае выплаты учредителям производятся по другим основаниям и должны облагаться НДФЛ (для учредителей - физических лиц) или налогом на прибыль (для учредителей - организаций) на общих основаниях. 

Так, скажем, если учредитель - физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, при ликвидации общества получит денежную сумму в размере, превышающем его взнос в уставный капитал, то разница будет облагаться по ставке НДФЛ 13%, а не 9%, как это предусмотрено сейчас для дивидендов. 

Таким образом, доходы, получаемые учредителями от фирмы  при ее ликвидации, в части, превышающей  сумму их первоначального взноса в уставный капитал общества, не признаются дивидендами в целях  налогообложения. 

Кроме того, общество с ограниченной ответственностью может установить порядок распределения прибыли между учредителями и не пропорционально их долям в уставном капитале. Это позволяет сделать положение в статье 8 Закона N 14-ФЗ. 

Однако для  того, чтобы установить такой "нетрадиционный" подход к распределению прибыли, учредителям следует прописать его непосредственно в уставе общества. Совсем необязательно, чтобы это условие было внесено сразу же при учреждении общества. Законодательство разрешает установить новый порядок распределения прибыли и в дальнейшем. Для этого надо единовременно соблюсти два обязательных условия, предусмотренных в пункте 2 статьи 28 Закона N 14-ФЗ: 

внести новый  порядок можно только по решению  общего собрания участников общества; 

это решение  должно быть принято всеми учредителями общества единогласно. 

Между прочим, получается, что если в уставе общества будет  записано, что прибыль, полученная фирмой, распределяется между учредителями непропорционально принадлежащим  им долям в уставном капитале, то такая выплата под определение дивиденда, приведенное в статье 43 НК РФ, не подпадает. Вот так-то! Ведь там черным по белому написано, что дивиденд - это доход, полученный из прибыли, распределяемой пропорционально долям учредителей в уставном капитале организации. 

О том, какие налоговые последствия влечет за собой этот неожиданный факт, мы расскажем несколько позже. 

  

5.2. Финансовый  результат

как основа для  выплаты дивидендов 

  

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона N 14-ФЗ дивиденды  выплачиваются из чистой прибыли  общества. Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". 

По мнению чиновников соответствующих ведомств, нераспределенную прибыль прошлых лет направлять на выплату дивидендов нельзя. Дивиденды можно начислять только за счет прибыли текущего года. 

Так, например, Минфин России основывает свою позицию на тексте абзаца 3 комментария к счету 84 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. (Например, в  письме Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60.) 

Чистая прибыль, которую учредители фирмы смогут распределить между собой в виде дивидендов, рассчитывается по данным бухгалтерского учета следующим  образом: 

  

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = прибыль (убыток) от 

продаж + сальдо прочих доходов и расходов + сальдо чрезвычайных доходов 

и расходов + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые 

обязательства - текущий налог на прибыль. 

  

По окончании  отчетного года, при реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (или убытка), отраженная на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключительными записями декабря. Это делается для того, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 сальдо не имел. 

На счете 84 аккумулируется не выплаченная в форме дивидендов или нераспределенная прибыль, которая  остается в обороте у фирмы  в качестве долговременного внутреннего  источника финансирования. 

  

Обратите внимание! 

Очень часто  показатель чистой прибыли, который  содержится в Отчете о прибылях и  убытках, не совпадает с той суммой, которая присутствует в разделе "Капитал" бухгалтерского баланса. Это нормально. Дело в том, что  разница может возникнуть из-за суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов (по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года), а также из-за суммы нераспределенной прибыли прошлых лет. 

  

Учредители получают Отчет о прибылях и убытках, где  и рассчитывается чистая прибыль организации за отчетный период. Исходя из ее величины, принимается решение о возможной сумме дивидендов по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года (так называемых "промежуточных дивидендов"), а также дивидендов по итогам года. 

Направление части  прибыли отчетного года на выплату  доходов учредителям общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается следующими проводками: 

Дебет 84 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 

- если учредитель является еще и работником собственной фирмы; 

Дебет 84 Кредит 75 "Расчеты с учредителями" 

- если учредитель  на фирме не работает. 

Но вот при  начислении промежуточных дивидендов возникает "загвоздка". Некоторые  специалисты считают, что в такой  ситуации эти проводки уже не годятся. 

Они рассуждают следующим образом. 

В соответствии с НК РФ суммы распределяемой прибыли  являются дивидендами вне зависимости  от того, распределяется ли эта прибыль  по итогам года или до его окончания (по итогам отчетных периодов). Но есть одно обязательное условие - прибыль должна быть чистой, то есть оставшейся после налогообложения. 

В то же самое  время в течение года на счете 84 указывается не чистая, а нераспределенная прибыль, которую нельзя использовать для начисления дивидендов учредителям. 

Чистая же прибыль  общества определяется по данным бухгалтерской  отчетности общества, и до окончания  отчетного года в бухгалтерской  отчетности фирмы она отражается путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99. 

Исходя из этого, упомянутые специалисты предлагают начисление промежуточных дивидендов в течение года отражать проводкой: 

Дебет 99 Кредит 75. 

В Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные  дивиденды предлагается отражать со знаком "минус" после строки "Текущий налог на прибыль". 

В годовом бухгалтерском  балансе данные по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на основании  пункта 14 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", показывались с учетом принятых решений о выплате дивидендов. Это требование вызывало на практике весьма значительные трудности у организаций. 

Принятие решения  о распределении чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью относится к исключительной компетенции их общего собрания. Это следует из подпункта 7 статьи 33 Закона N 14-ФЗ. Помимо принятия решения о распределении прибыли общее собрание учредителей должно утвердить годовую бухгалтерскую отчетность общества. 

И вот здесь  возникала проблема. Дело в том, что  очередное общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью проводится в сроки, определенные уставом  общества, но не реже чем один раз в год. Так определено в статье 34 Закона N 14-ФЗ. 

Но, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ и пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон "О бухгалтерском  учете"), организации обязаны представлять налоговикам годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено российским законодательством. При этом представляемая в налоговую инспекцию годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена общим собранием общества. 

Получалось, с  одной стороны, что представляемая налоговикам годовая бухгалтерская  отчетность общества уже должна была быть утверждена общим собранием  учредителей. С другой стороны, сроки  проведения этих собраний могли находиться за пределами установленного бухгалтерским законодательством срока представления отчетности. 

Из-за этого нередко  бухгалтера представляли в налоговые  инспекции годовую отчетность, не утвержденную соответствующим образом. Или вообще представляли ее только после того, как отчетность была утверждена.