Получение дивидендов и прочих доходов от фирмы

Сумма облагаемого дохода на 1 долю составила: 

20 000 руб. : 7 долей  = 2857 руб. 

3. Сумма налога  на прибыль по ставке 9%, подлежащая  удержанию из доходов в виде  дивидендов, полученных российской  организацией - плательщиком налога  на прибыль: 

2857 руб. х 1 долю х 9% = 257 руб. 

4. Сумма НДФЛ  по ставке 9%, подлежащая удержанию  из доходов в виде дивидендов, полученных российским гражданином  - резидентом Российской Федерации: 

2857 руб. х 6 долей х 9% = 1543 руб. 

В бухгалтерском  учете ООО "Керамзит" все это  отразится следующими проводками. 

В месяце принятия решения о выплате годовых  дивидендов: 

Дебет 84 Кредит 75 

- 100 000 руб.  - отражена  задолженность перед учредителями  фирмы по выплате им дивидендов. 

В месяце фактической  выплаты дивидендов: 

Дебет 75 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" 

- 9300 руб. (1500 + 6000 + 257 + 1543) - удержаны налоги с суммы  выплачиваемых дивидендов; 

Дебет 75 Кредит 51 

- 90 700 руб. (100 000 - 9300) - сумма дивидендов за вычетом  удержанных налогов перечислена  учредителям общества. 

Если бы у  общества не было дивидендов, полученных от другой фирмы, то сумма начисленного налога с дивидендов заметно бы увеличилась. 

  

Пример 37 

Возьмем условия  предыдущего примера, только предположим, что дивидендов от ЗАО "Стройинвест" получено не было. 

Тогда расчет будет  произведен следующим образом. 

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9%, составит 70 000 руб. (100 000 - 10 000 - 20 000). 

Сумма облагаемого  дохода на 1 долю составила: 

70 000 руб. : 7 долей  = 10 000 руб. 

3. Сумма налога на прибыль по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль: 

10000 руб. х  1 долю х 9% = 900 руб. 

4. Сумма НДФЛ  по ставке 9%, подлежащая удержанию  из доходов в виде дивидендов, полученных российским гражданином - резидентом Российской Федерации: 

10000 руб. х  6 долей х 9% = 5400 руб. 

Таким образом, сумма уплачиваемого налога увеличилась  на 4500 руб. (900 + 5400 - 257 - 1543). 

Сроки уплаты налога обществом за своих учредителей - физических лиц определены в пункте 6 статьи 226 НК РФ. Там сказано, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода. Если доход перечисляется со счета фирмы в банке на счет получателя дивидендов или, по его поручению, на счета третьих лиц, то срок для перечисления налога - это день перечисления денег со счета на счет. 

В иных случаях  налоговые агенты перечисляют суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода: для доходов, выплачиваемых деньгами. Если доход получен в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, то срок уплаты налога - это день, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. 

А вот теперь вспомним о том случае, когда полученная прибыль распределяется в виде дивидендов между учредителями непропорционально  их вкладам в уставный капитал. 

Такой порядок  распределения прибыли оказывается очень невыгодным для учредителей. Как мы знаем, с дивидендов, выплачиваемых им обществом, удерживается НДФЛ по ставке 9%. Но при этом в главе Налогового кодекса о НДФЛ собственного определения дивиденда нет. В статье 224 НК РФ только сказано, что ставка в размере 9% применяется к доходу от долевого участия в деятельности организации, полученному в виде дивидендов. 

Раз нет собственного определения, то надо использовать определение, данное в статье 43 НК РФ. Там же, как  мы уже знаем, говорится о доходе, выплачиваемом пропорционально долям участников в уставном капитале общества. В нашем случае это условие не выполняется. 

Что же делать? Придется облагать полученные выплаты по общим  правилам, то есть применять общую  ставку НДФЛ в размере 13%. 

Удерживать и перечислять в бюджет налог должна фирма - источник дохода. Ведь для целей НДФЛ налоговым агентом признается любая российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход. Таким образом, при выплате непропорционального дохода из чистой прибыли общество обязано удержать у его получателей налог по ставке 13%, а по окончании налогового периода сообщить об этом факте налоговикам. 

  

5.4.2. Выплата  дивидендов имуществом 

  

До сих пор  мы рассматривали только тот случай, когда дивиденды учредителям выплачивались деньгами, хотя законодательство не запрещает расплатиться с учредителями любым другим имуществом. Правда, на это необходимо согласие самих учредителей. 

Однако эта  форма выплаты дивидендов особой популярностью не пользуется. Причина проста: при таком способе погашения задолженности общество теряет средства на дополнительной уплате налогов, а это, в свою очередь, может больно ударить по самим же учредителям. 

Рассмотрим, например, случай, когда дивиденды, причитающиеся учредителю, погашаются основным средством, принадлежащим фирме. 

Во-первых, в  соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", поступления от выбытия  основных средств признаются операционным доходом. Таким образом, в бухгалтерском учете передача основного средства учредителю в счет причитающегося ему дохода отражается проводкой: 

Дебет 75 (70) Кредит 91. 

Данная проводка делается на сумму погашаемой задолженности  по выплате дохода. 

Для учета выбытия  имущества к счету 01 "Основные средства" желательно открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной по нему амортизации. После оформления выбытия имущества остаточная стоимость основного средства списывается с указанного субсчета в дебет счета 91. 

Во-вторых, в  целях налогообложения передача основного средства в счет выплаты  дохода учредителю является реализацией  на основании пункта 1 статьи 39 НК РФ. Из этого следует, что такая передача облагается НДС (посмотрите пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). 

В-третьих, для  целей исчисления налога на прибыль  выручка от передачи основного средства учитывается в составе доходов  от реализации на основании пункта 1 статьи 249 НК РФ. Полученный фирмой "доход" уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Это прописано в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. 

И все эти  налоги отнюдь не освобождают общество от необходимости удержать еще и  НДФЛ с суммы начисленных и  выплаченных учредителю дивидендов. Нетрудно понять, что выплата дивидендов имуществом принесет обществу дополнительные расходы в виде НДС и налога на прибыль. 

  

5.4.3. Выплата  дивидендов в обществе, применяющем  "упрощенку" 

  

Глава 26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения  не ограничивает право общества, применяющего эту систему, распределять чистую прибыль между учредителями. И в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ указано, что "упрощенцы" не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных в НК РФ. 

Если исходить из определения, данного в пункте 1 статьи 43 НК РФ, то выплаты из чистой прибыли учредителям общества, применяющего УСН, распределенные пропорционально долям учредителей, являются дивидендом. Таким образом, общество будет обязано удержать с доходов учредителей - физических лиц НДФЛ по ставке 9%. 

В принципе, от порядка, который должны соблюдать все  другие фирмы, выплачивающие своим  владельцам дивиденды, это ничем  не отличается. Кроме одной важной тонкости. 

Как известно, организации, применяющие "упрощенку", освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 4 Закона "О бухгалтерском учете". 

Ведение бухгалтерского учета "упрощенцам" заменяет налоговый  учет показателей их деятельности, который ведется при помощи Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Она утверждена приказом МНС России от 28 октября 2002 года N БГ-3-22/606. 

Однако если фирма на УСН собирается выплачивать дивиденды, то от параллельного ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности ей не отвертеться. Как считает Минфин России, законодательством установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, а чистая прибыль может быть посчитана только на основании бухгалтерской отчетности. 

Данная позиция  отражена в письмах Минфина России от 11 марта 2004 года N 04-02-05/3/19 и от 22 июля 2004 года N 03-03-05/1/85. Вывод из данных писем, сделанный в отношении акционерных обществ, в полной мере распространяется и на общества с ограниченной ответственностью. 

УМНС России по г. Москве в письме от 8 октября 2004 года N 21-09/64877 добавляет, что при применении "упрощенки" чистая прибыль должна определяться налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному в пункте 23 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N 43н. 

Но это не единственное доказательство необходимости  вести бухгалтерский учет, для того чтобы иметь право начислить и выплатить дивиденды. 

Вспомните те ограничения, при которых начислять и выплачивать  дивиденды нельзя. Мы говорили о  них ранее - они перечислены в  пункте 1 статьи 29 Закона N 14-ФЗ. Так вот, одним из них является недопустимость принятия решения о распределении чистой прибыли в том случае, если на момент принятия этого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше их размера в результате принятия такого решения). 

Мы уже говорили, что для оценки стоимости чистых активов обществ с ограниченной ответственностью следует руководствоваться  Порядком оценки стоимости чистых активов  акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н/03-6/пз. 

В пункте 2 этого  документа установлено, что для  оценки стоимости чистых активов  составляется расчет по данным бухгалтерской  отчетности. Если посмотреть в приведенную  в приложении к этому порядку  таблицу, то станет ясно, что при  расчете оценки стоимости чистых активов должны использоваться показатели бухгалтерского баланса, получение которых без данных бухгалтерского учета невозможно. 

Таким образом, так как, по идее, основная цель учреждения фирмы - это получение от нее прибыли, которую можно распределить в виде дивидендов, то право не вести бухгалтерский учет, имеющееся у "упрощенцев", становится бессмысленным. 

А можно ли получить от фирмы тот же доход, но другим путем? Можно. Давайте рассмотрим варианты. 

  

5.5. Другие возможности  получения дохода учредителем от фирмы 

  

Конечно, выплата  дивидендов деньгами - наиболее выгодный, с точки зрения налогообложения, вариант. 

При выплате  доходов в виде дивидендов экономия достигается за счет более низкой ставки НДФЛ по дивидендам. Ведь, согласитесь, 9%- это меньше, чем 13%. Кроме того, на дивиденды не начисляются ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Наиболее приятно это для тех предприятий, которые относятся не к первому классу профессионального риска, а к другим - более высоким. 

Но, как мы убедились  выше, выплата дивидендов не всегда бывает возможна. В этом случае учредителям  приходится хорошенько подумать, каким  образом получить свой доход.