Ответственность аудитора

     "Если  в конкретной ситуации аудитор,  работающий без образования юридического  лица, попадает в категорию уголовных  преступников, то дело на него  тоже может быть передано в  суд, причем за перечисленные преступления он наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на Ср9К до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет."[27, С. 299-300]

Аудиторы, по всей вероятности, должны положительно оценить эти нововведения в уголовном законодательстве. Появившаяся вероятность привлечения к уголовной ответственности может способствовать тому , чтобы аудиторы проявляли в своей работе высокую тщательность и безукоризненную добросовестность, чтобы они использовали для этого все имеющиеся у них средства. Выполняя условия договора на оказание аудиторских услуг, аудитор должен быть очень осторожен в тот момент, когда, по его мнению, возможно возникновение ситуации, когда на основании исследуемых документов возникает предположение о том, что имеется состав преступления.

     В случае, если аудитор предоставит  полученные им в ходе аудита сведения, не содержащие всех признаков состава  преступления, третьим лицам без  разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, у него может  быть аннулирована лицензия на осуществление аудиторской деятельности.

     Как видим, законодатель серьезно (и, по-видимому, не без оснований) обеспокоен возможностями  использования частным аудитором  своих полномочий не по назначению.

     Появившаяся вероятность привлечения к уголовной ответственности может способствовать тому, чтобы наши отечественные аудиторы, как и западные, проявляли в своей работе высокую тщательность и безукоризненную добросовестность, чтобы они использовали для этого все имеющиеся у них средства. 
 

Основание наступления уголовной

ответственности - совершение преступления,

то есть общественно опасного деяния,

совершенного  виновно, запрещенного УК РФ

под угрозой  наказания

Уголовная ответственность

Физические лица, прошедшие аттестацию и                 Юридические лица, прошедшие

занимающиеся  аудиторской деятельностью                  аттестацию и занимающиеся

зарегистрировавшись в качестве                                     аудиторской деятельностью в  составе

индивидуальных  предпринимателей без                        аудиторской фирмы, заключив с ней

образования юридического лица,                                    трудовой договор (контракт)

получившие лицензию и включенные в                         

государственный реестр аудиторов и                             

аудиторских фирм                                                               
 
 

Ответственность за нарушение конфиденциальности. 

     Во  Временных правилах термин "конфиденциальность " законодателем даже не употреблен, хотя конфиденциальность услуг - это один из основных моментов деятельности аудиторских фирм во всем мире. Но в п. 14 Правил, который касается обязанностей аудиторов и аудиторских фирм, что в эти обязанности входит обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки. Этот же подпункт "г" содержит запрет на разглашение содержания подобных документов без согласия их coбственника либо администрации (руководителя) экономического субъекта.

     Согласно  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности:

     Принцип конфиденциальности должен соблюдаться  неукоснительно, даже если разглашение  или распространение информации о проверяемом экономическом  субъекте не наносит ему материального  или иного ущерба.

     В тексте Временных правил содержится существенная оговорка, согласие собственника либо администрации (руководителя) экономического субъекта требуется лишь за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. То есть в определенных условиях суд может востребовать информацию, содержащуюся в рабочей документации аудитора, а последний не будет иметь право отказываться от предоставления суду той или иной информации, мотивируя отказ требованиями конфиденциальности, причем конфиденциальные контакты между клиентом и аудитором также нельзя скрывать от суда.

     В соответствии с Bременными правилами данные, полученные в ходе обязательной аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

     Нарушение аудитором (аудиторской фирмой) условий  конфиденциальности в соответствии с п. 24 "в" Временных правил предоставляет возможность аннулировать лицензию на осуществление аудиторской деятельности выдавшими ее органами в случае предоставления аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. А если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность.

     В настоящее время действует Кодекс профессиональной этики аудиторов, 7-я статья которого специально посвящена этим проблемам и озаглавлена соответственно "Конфиденциальная информация клиентов".

     Как правило, обязанность соблюдать  конфиденциальность устанавливается  в договоре на проведение аудиторской проверки или оказание иных аудиторских услуг. 

Заключение. 

       В связи с тем, что аудиторский риск никогда не может быть сведен к нулю, аудитору всегда следует ограничить свою область ответственности. Для этого, в первую очередь, необходимо оговаривать вопросы ответственности аудиторов и клиентов в договоре на оказание аудиторских услуг. Это позволяет четко разграничить ответственности сторон и оградить аудиторов от необоснованных судебных разбирательств.

     Аудитор несет как общегражданскую ответственность, так и непосредственно профессиональную. В соответствии с этим к нему могут быть применены два обвинения (или их сочетание): в нарушении условий договора и обвинение аудитора в небрежности, то есть в нарушениях гражданского законодательства.

     Исследование  на основе законодательной базы видов "ответственности аудитора лишний раз подтверждает тот факт, что одна из острейших проблем аудита на сегодняшний день - практические трудности в применении мер ответственности.

     За  последнее время претензии к  аудиторам заметно растут. Появились аудиторы, которые за определенную плату выдают заказчикам итоговую часть аудиторского заключения вообще без проведения аудиторской проверки ("черные" аудиторы). Санкции к недобросовестным аудиторам довольно суровые (вплоть до аннулирования лицензии). Однако механизм реализации различных мер и санкций на ceroдня отсутствует . Поэтому у нас практически нет случаев применения этих санкций, тогда как за рубежом ответственность за качество - самая страшная кара для аудиторов.

     Острой  проблемой является проблема обеспечения конфиденциальности аудита. В наших условиях у аудитора слишком много соблазнов и крайне мало объективно препятствующих факторов, не говоря уже о моральной стороне проблемы, чтобы соблюдать требование тех пунктов Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Временных правил, которые запрещают передавать полученные в процессе аудита сведения третьим лицам, так или иначе предавать их гласности против интересов заказчика или попросту торговать такими сведениями.

     Мировой опыт аудиторской деятельности свидетельствует, что решение стоящих перед аудиторами задач должно иметь полноценную правовую базу.

     Такой базой в нашей стране может  быть только Федеральный закон «Об, аудиторской деятельности», утвepждeнный Президентом Российской Федерации 7 августа 2001 года. Нормативные правовые требования закона должны подкрепляться и развиваться профессиональными и морально-этическими принципами, закрепленными в стандартах аудиторской деятельности.

     Федеральным законом значительно повышаются требования к конфиденциальности. Лица, осуществляющие аудит, обязаны обеспечивать сохранность конфиденциальных сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими в ходе аудиторской деятельности. Они не вправе передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия лица, подлежащего аудиту, вне зависимости от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущерб указанному лицу. Нарушитель этого требования подлежит ответственности в соответствии с законодательством, включая возмещение нанесенного его действиями ущерба.

     Здесь же впервые вводится понятие и  ответственность за дачу заведомо ложного  аудиторского заключения, под которым понимается заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или явно противоречащее содержанию документов, полученных аудитором в ходе аудиторской проверки.            Дополнения в Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы, предлагаемые в связи с принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации", конкретизирует меры уголовных и административных наказаний за допущенные аудитором нарушения. Такие наказания в сегодняшней юридической практике отсутствуют.

Нововведения направлены прежде всего на повышение качества аудита и ответственности лиц и организаций, его осуществляющих. Хочется верить, что они во многом снимут те проблемы, которые препятствуют росту аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы. 

1. Макальская  М. Л., Пирожкова Н.А. Основы аудитора. – М., 2000. – 160 с.
2. Суйц В.П., Шеремет А.Д. Аудит: учебное пособие – М.: ИНФРА – М, 1995. – 240 с.
3. Фанталова Н. Ответственность аудитора и аудиторской фирмы // Аудитор, № 7-8, 1998.
4. Шапошникова Л. Ответственность несет аудитор // Аудитор, № 7, 1998.-с. 19-21.