Ответственность аудитора

     "С  аудитором заключается трудовой договор (контракт), то есть достигнуто соглашение между аудитором и аудиторской организацией, по которому аудитор обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением правилам внутреннего трудового порядка, а аудиторская организация обязуется выплачивать аудитору заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон".

     В обоих случаях, для того чтобы  привлечь аудитора - сотрудника аудиторской организации к какому-либо виду ответственности, необходимо соблюдать предписанные КЗоТ РФ процедуры.

     Виды  взысканий за нарушение трудовой дисциплины предусмотрены ст. 135 КЗоТ РФ, в которой сказано, что за нарушение 1рудовой дисциплины могут быть применены следующие взыскания: замечание, выговор, строгий выговор, увольнение.

     Неисполнение  или ненадлежащее исполнение по вине сотрудника возложенных на него трудовых обязанностей может выразиться в  нарушении: правил внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций, положений, приказов администрации, внутренних правил и стандартов и т .д.

     Ответственность наступает, если его вина выражена в  виде умысла- сотрудник сознавал, что  совершает нарушение, и желал  его совершения или сознательно допускал - или неосторожности. Неосторожность также возможна в двух формах: легкомыслие - сотрудник предвидел возможность нарушения, но самонадеянно рассчитывал его не совершить, и небрежность - сотрудник не предвидел, что совершает нарушение, хотя мог бы предвидеть последствия своих действий (бездействий).

     Ст. 118 КЗоТ РФ устанавливает общие принципы ответственности сотрудников за причинение ущерба имуществу организации. в той же мере, как и все остальные  сотрудники, под защиту указанной, а также иных норм попадают и сотрудники-аудиторы.

     Материальная  ответственность за ущерб, причиненный  аудиторской организации при  исполнении трудовых обязанностей, возлагается  на сотрудника-аудитора при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка сотрудника-аудитора и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

     За  ущерб, причиненный аудиторской  организации при исполнении трудовых обязанностей, сотрудники-аудиторы, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего заработка (ст. 119 КЗоТ РФ).

     Размер  причиненного аудиторской организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, мы видим, что в случае применения норм материальной ответственности так же как и при применении норм об ответственности, предусмотренной нормами административного права, необходим материальный состав правонарушения. Следовательно, прежде чем ставить вопрос о привлечении к материальной ответственности сотрудника-аудитора, необходимо, чтобы аудиторская организация сама уже понесла имущественный ущерб на каком-либо основании. 
 
 
 

Основание наступления ответственности,

предусмотренной нормами трудового законодательства-

совершение  дисциплинарного поступка

(действия  или бездействия),

причинение  ущерба аудиторской организации

 

Ответственность,

предусмотренная нормами

 трудового  законодательства

 

  Физические  лица, прошедшие аттестацию и

 занимающиеся  аудиторской деятельностью

 в  составе аудиторских фирм, заключив  с ней

 трудовой договор (контракт) 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ответственность, предусмотренная  нормами административного  права. 

     Обычно  принято считать, что "административная ответственность - это предусмотренная  законодательством мера государственного принуждения, которая наступает  при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом".

     В п. 15 Временных правил говорится  следующее:

     "Орган,  выдавший лицeнзию на осуществление аудиторской Деятельности по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора, может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет республиканского бюджета Российской Федерации.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей  к убыткам для государства  или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

     1) понесенные убытки в полном  объеме;

     2) расходы на проведение перепроверки;

     3) штраф, зачисленный в доход  республиканского бюджета Российской федерации, в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100-дo 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы.

     Следовательно, основанием для применения мер ответственности, предусмотренной нормами административного  права, является установление факта  проведения неквалифицированной аудиторской  проверки (выдачи некачественного аудиторского заключения). То есть, в данном случае речь идет о сугубо гражданско-правовой категории: качестве оказанных услуг.

     Следует отметить, что в некоторых зарубежных странах ущерб за неквалифицированный  аудит возмещается аудиторами не в полном объеме (как у нас), а  ограничивается определенной величиной. Например, в Германии эта величина - 500000 марок, что для крупной аудиторской фирмы может составить доли процента от объема реализованных услуг . Это, несомненно, положительный момент для деятельности аудиторских фирм.

     Мерой ответственности (кроме вышеназванных), предусмотренной нормами административного права, которая может быть применена, в контексте Временных правил является аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности, которая может быть аннулирована в случае неоднократного неквалифицированного проведения аудиторской проверки или оказания аудиторских услуг.

     Наиболее  вероятным для практической реализации такой меры ответственности является путь судебного процесса, который  должен быть инициирован заказчиком аудиторской проверки в связи с тем, что проверка проведена некачественно, и вынесение соответствующего судебного решения. Следует иметь в виду, что на сегодняшний день, при отсутствии достаточных правовых оснований, судебным инстанциям крайне затруднительно принимать такие решения.

     Все вышеизложенное позволяет сделать  вывод о том, что данный вид  ответственности не является  административной ответственностью, но является ответственностью, вытекающей из норм административного  права. 
 
 
 
 

Основание наступление ответственности

предусмотренной нормами административного

права, - совершение административного правонарушения

(действия  или бездействия)

 

 

Ответственность

предусмотренная нормами

административного права

 
 

Физические лица, прошедшие аттестацию и                   Юридические лица, зарегистрированные  занимающиеся аудиторской деятельностью                   в качестве коммерческой организации зарегистрировавшись в качестве                                      любой организационно-правовой формы индивидуальных предпринимателей без                         (за исключением акционерного общества                         образования юридического лица,                                     открытого типа), независимо от вида            получившие лицензию и включенные в                          собственности, в том числе иностранные государственный реестр аудиторов и                              и созданные совместно с иностранными аудиторских фирм                                                              юридическими и физическими лицами 
 
 
 

Уголовная ответственность. 

     Наиболее  серьезным видом ответственности, который объективно может быть применен к субъектам, осуществляющим аудиторскую  деятельность, является уголовная ответственность. Специфика ее применения состоит в том, что уголовная ответственность может наступить только для вменяемых физических лиц, достигших шестнадцатилетнего возраста (ст. 19 и 20 Уголовного кодекса Российской Федерации, 13.06.96 N263-ФЗ).

     С 1997 г. в Уголовном кодексе РФ появилась особая статья 202 "Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами", и в ней определены эти правоотношения. Характерны несколько моментов.

     1. Аудитор косвенно выполняет функцию  засвидетельствования. Он подтверждает  верность отражения важнейших итогов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, приведенных в его завершенной бухгалтерской отчетности за определенный период времени - за отчетный период (как правило, за год).

     2. Возможность уголовного преследования  касается частного аудитора. и Временные правила, и Проект закона "Об аудиторской деятельности" в настоящее время провоцируют экономические субъекты с администрацией, обходящей законы, на массовые нарушения законодательства, связанные с аудиторамичастниками, которых легче обмануть, подкупить, шантажировать и т .д. С другой стороны вполне вероятно, что экономические субъекты могут попасть в поле зрения организованных преступников, которым также проще спонсировать подготовку такого "независимого" аудитора, а затем использовать материалы его проверок в преступных целях.

     3. Уголовная ответственность наступает  в результате использования аудитором  своих полномочий вопреки задачам  своей деятельности. Вследствие  таких действий возникает осознанное  совершение им обмана либо  клиента, либо третьих лиц при помощи необъективной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения о ее достоверности. Последствиями такого правонарушения должны быть извлечение выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам.

     Уголовная ответственность, установленная УК РФ, звучит следующим образом:

     "1. Использование частным нотариусом  или частным аудитором своих  полномочии вопреки задачам своей  деятельности и в целях извлечения  выгод и преимуществ для себя  или других лиц либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

     2. То же деяние, совершенное в  отношении заведомо несовершеннолетнего  или недееспособного лица либо  неоднократно, наказывается штрафом  в размере от семисот до  одной тысячи минимальных размеров  оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет."