Отчет по практике в ООО «Росгосстрах

     Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка от реализации признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

- организация  имеет право на получение этой  выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное  иным соответствующим образом;

- сумма выручки  может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет увеличение экономических  выгод организации. Эта уверенность  возникает тогда, когда организация  получила в оплату актив либо  отсутствует неопределенность в  отношении получения актива;

- право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана)

- расходы,  которые произведены или будут  произведены в связи с этой  операцией, могут быть определены.

      Момент перехода права собственности на продукцию определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем.

Бухгалтерский учет продажи продукции осуществляется на активном сопоставляющем бессальдовом счете "Продажи". Однако содержание этого счета шире его названия: счет содержит информацию о финансовых результатах, как следствия процесса сбыта продуктов труда. Аналитический  учет ведется на счете по каждому  виду проданной продукции, а также  по покупателям и начисляемым  налогам.

     При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета движение отгруженной продукции учитывается в разделе 2 ведомости №16 "движение готовых изделий и продажа продукции". Остатки неоплаченной продукции на начало месяца переносятся из ведомости №16 за предыдущий месяц. В течение месяца в ведомости ведется учет отгруженной, отпущенной и проданной продукции по учетным и отпускным ценам и отмечаются даты оплаты покупателями платежной документации. Записи осуществляются на основании расчетно-платежных документов и приказов-накладных на отгруженную продукцию отчетного периода, а также выписок банка из расчетного (валютного) счета предприятия. Ведомость используется также для контроля за выполнением договорных обязательств.

     Данные об отгруженной, отпущенной и проданной продукции переносятся из ведомости №16 "Движение готовых изделий и продажа продукции" в журнал-ордер №11, а из ведомости №15 "Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, расходы на продажу" - соответствующие затраты (при варианте использования сокращенной калькуляции производственной себестоимости продуктов труда). В последнем отражаются обороты по кредиту счетов "Готовая продукция", "Товары", "Расходы на продажу", "Товары отгруженные", "Продажи" и "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе корреспондирующих счетов.

      В журнале-ордере №11 учитываются данные о стандартной производственной себестоимости проданной продукции. Здесь же учитывается продажная цена проданной продукции при учете выручки "по отгрузке". Заполняются сводные аналитические данные к счету "Продажи". В верхней строке указываются обороты по кредиту, из журнала-ордера №11 переносятся суммы, вырученные за отгруженную (проданную) продукцию. Далее заполняются обороты по дебету: показываются нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции, отклонение фактической от (нормативной (плановой), сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет, а также суммы расходов на продажу и управленческих расходов за отчетный месяц. В аналитической таблице рассчитывается финансовый результат от продажи готовой продукции, который переносится в журнал-ордер №15.

Финансовый  результат от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг, выявленный на счете "Продажи", в  конце отчетного года записывается на счет "Прибыли и убытки". На сумму бухгалтерской (расчетной) прибыли от продажи составляется бухгалтерская запись:

Д-т счета 90 "Продажи", К-т счета 99 "Прибыли  и убытки".

При продаже  продукции с убытком составляется обратная бухгалтерская запись:

Д-т счета 99 "Прибыли и убытки" К-т счета 90 "Продажи".

      Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) готовой продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте, при реализации по договору комиссии, при особых условиях перехода права собственности по договору поставки), то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (по договору комиссии - при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий).

Для целей  начисления налога на прибыль порядок  отражения доходов и расходов при реализации определяется главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

При оказании услуг предприятием бухгалтерская  запись будет выглядеть так:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 20 "Основное производство";

При поэтапном  выполнении услуг (применяется в  строительстве, выполнении научных, проектных, геологических и т.п. работ):

Д-т 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам" Кр-т 20.

По окончании  всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работам", списывается в дебет  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчиков в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств

Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы  по незавершенным работам" ведется  по видам работ.

Таблица 1.3.3 Корреспонденция счета 46

По дебету	По кредиту
90 "Продажи"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

 

2.6. Учет финансовых результатов

      Финансовый результат- это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности организации.

     Особенность определения финансового результата от продаж в организации состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.

На дебет  счета 90 первоначально списывают  стоимость реализованных товаров  по средней стоимости.

К счету 90 «Продажи»  открываются субсчета:

- 90.1 - выручка;

- 90.2 - себестоимость  продаж;

- 90.3 - налог  на добавленную стоимость;

- 90.8 - управленческие  расходы;

- 90/9  -прибыль/убыток  от продаж.

        Счет 90 «Продажи» является составляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 формируется финансовый результат.

      Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров.

       На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

К счету 91 «Прочие  доходы и расходы» открываются субсчета:

- 91.1 - прочие  доходы — для учета поступления  активов, признаваемых прочими  доходами;

- 91.2 - прочие  расходы — для учета прочих  расходов;

- 91.9- сальдо  прочих доходов и расходов  — для выявления сальдо прочих  доходов и расходов за отчетный  месяц.

Таблица №18- Операции по учету прочих доходов  и расходов

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Акт приемки-передачи ОС, акт на списание ОС	Списана остаточная стоимость выбывающих из хозяйственного оборота объектов ОС	Дт 91.2 Кт 01
Акт уценки товаров	Отражена уценка товаров	Дт 91.2 Кт 41
Договор займа, бухгалтерская справка-расчет	На прочие расходы списаны проценты за пользование краткосрочным кредитом	Дт 91.2 Кт 66, 67
Акт инвентаризации ТМЦ	Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров	Дт 41 Кт 91.1
Претензионные акты	Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, полученные организацией	Дт 50, 51,76 Кт 91.1

 

      Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

      Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. На основании данных о продажах и прочих доходах и расходах формируется налоговая декларация по налогу на прибыль.

В ООО «Росгосстрах» она предоставляется ежемесячно и налог на прибыль уплачивается исходя из фактически полученной прибыли. При формировании декларации имеют место расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. К таким относятся нормируемые расходы, благотворительная помощь, выплаты в пользу физических лиц.

Счет 99 «Прибыли и убытки» синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения  информации о формировании конечного  финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным значением счета 99 является определение  чистой прибыли организации за отчетный период. Записи на нем ведут накопительно в течение года. На первое число  нового отчетного года остатка по этому счету быть не должно.

      Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».

 

 

2.7.  Бухгалтерская отчетность

      Бухгалтерская финансовая отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатов её деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В ООО «Росгосстрах» бухгалтерская отчетность состоит из:

1) Бухгалтерского баланса (форма  №1);

2) Отчета о прибылях и убытках  (форма №2);

3) Отчета об изменениях капитала (форма №3);

4) Отчета о движении денежных  средств (форма №4);

5) Приложения к бухгалтерскому  балансу (форма №5);

    Полная бухгалтерская отчетность составляется только годовая, за квартал, полугодие и 9 месяцев составляется только бухгалтерский баланс и  отчет о прибылях и убытках.

    Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

     Данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного года. Вместе с этим следует учитывать, что отчетность включает показатели деятельности структурных подразделений (в том числе филиалов и представительств).

       Все статьи бухгалтерской отчетности на конец года должны быть подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризационными описями) или, по крайней мере, должны быть объяснены возникшие разногласия и отклонения.

      При разработке самостоятельных форм баланса, в обязательном порядке должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк итоговых разделов и групп статей формы баланса, утвержденной приказом Минфина № 4н. Как минимум, организация должна раскрыть в балансе данные по группам статей, предусмотренным ПБУ 4/99.