Отчет по практике в Бологовской дистанции пути

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

     правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

     контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

     постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

     систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

     контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

     своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

     своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

Для счета 10 «МАТЕРИАЛЫ» в Бологовской дистанции пути используются следующие субсчета:

                  01 «Сырье и материалы»;

                  02 «материалы верхнего строения пути»;

                  03 «топливо»;

                  05 «запасные части»;

                  06 «смазочные материалы»;

                  08 «строительные материалы»;                 

                  10 «отходы»;

                  11 «инструменты, приспособления, инвентарь»;

                  12 «специальная одежда»;

                  16 «прочие»; 

                    17 «материалы, переданные другим подразделениям ОАО «РЖД» до  акцепта извещения»;

              18 «металлолом»;

Одновременно в плане счетов предусмотрена возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) счетов:

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве с начала 1993 года введен активный счет: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В составляемых на предприятии номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации, для механизации учетно-вычислительных работ, применение оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.

              Информация о товарно-материальных ценностях отражающаяся в учете и отчетности производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09 июня 2001г. № 44н.

Порядок изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других причин.

Каждый вид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.

Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:

        принятие на учет;

        использование материалов на производство продукции;

        прочее выбытие ценностей;

        определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;

        отражение в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим методы оценки товарно-материальных ценностей при их использовании на производство продукции, работ и услуг.

Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.

Применяются следующие методы оценки материалов:

        по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);

        по стоимости последних закупок (метод ЛИФО);

        по стоимости первых закупок (метод ФИФО).

Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.

Наряду с приведенными методами оценки материалов при их использовании на производство, организация может применять метод их оценки по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

Согласно учетной политики ОАО «РЖД», и следовательно, Бологовской дистанции пути, принятой на 2011 год «Материалы» учитываются на счете 10.

При ведении бухгалтерского учета в ЕК АСУФР (ЕК АСУФР-2) и других информационных системах, в качестве средней себестоимости используется вариант скользящей оценки, при котором определяется фактическая себестоимость соответствующих материально-производственных запасов в момент их отпуска, при этом в расчет средней оценки включается количество и стоимость этих материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Согласно Учетной политике Бологовской дистанции пути, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности должны обеспечить: полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности; достоверную оценку поступающего имущества по фактическим затратам на их приобретение и создание; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за каждый календарный месяц, а также показателей бухгалтерской отчетности - данным аналитического учета за отчетный период либо на дату составления отчетности; отражение в бухгалтерском учете потерь (убытков) и пассивных обязательств в соответствии с принципом осмотрительности, то есть в том отчетном периоде, в котором получена достоверная информация о таких убытках и обязательствах; оформление фактов хозяйственной деятельности юридически полноценными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа приоритета содержания перед формой: не только исходя из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования; регистрацию на счетах бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности в тех отчетных периодах, в которых они совершились (имели место) или должны быть совершены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятие определяют потребность в материальных ресурсах. Для учета и контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками при использовании ЭВМ - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  (приложение 4).

Материалы на предприятие поступают, в основном, централизованно (дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»)(приложение 5).

Материалы могут поступать (дебет счета 10 «Материалы») от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Учет операций по отпуску материалов на непроизводственные цели. Материалы со склада могут быть отпущены: на капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом (дебет счета 08 «Капитальные вложения», кредит счета 10 «Материалы»); на нужды обслуживающих производств и хозяйств (дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», кредит счета 10 «Материалы. Суммы НДС по материальным ресурсам, уплаченные поставщикам, израсходованным на капитальное строительство, принимаются к зачету на расчеты с бюджетом (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Суммы НДС, уплаченные поставщикам и зачтенные (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»), приходящиеся на материалы, использованные для непроизводственной сферы, как имеющие специальные источники финансирования, подлежат восстановлению на счете 68 « Расчеты с бюджетом» (дебет счета 29, 80-3, 81-2, 84, 86, 87, 88, 96, кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»).

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансе предприятия (или отдельном балансе) принадлежащие ему объекты жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, водопровод, канализация), бытового (парикмахерские, бани, прачечные, гостиницы), социального (пекарни, столовые, буфеты, дома отдыха, пансионаты, санатории, детские дошкольные учреждения, поликлиники, лагеря отдыха) и культурного (библиотеки, дома культуры) назначения, подсобное сельское хозяйство.

Учет топлива. Для учета топлива предназначен субсчет 10-03 «Топливо». На этом субсчете учитывают наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, твердый уголь и др.). Для учета смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработке электроэнергии и отопления зданий, предназначен субсчет 10-6 «Смазочные материалы».

Бухгалтерский учет нефтепродуктов ведут по их видам, местам хранения и материально-ответственным лицам. На основании путевых листов горюче-смазочные материалы (ГСМ) списываются на издержки производства (дебет счета 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 10-3) и по другим направлениям (дебет счета 08, 48, 80-3, 81-2, 84, 86, 87, 88, 96). Инвентаризацию горюче-смазочных материалов рекомендуется проводить ежемесячно с тем, чтобы обеспечить действенный контроль за их сохранностью.

Движение горюче-смазочных материалов отражают в накопительной ведомости фактического расчета топлива за отчетный период. Аналитический учет горюче-смазочных материалов осуществляется по каждой марке бензина и дизельного топлива. (приложение 6)

Учет запасных частей. На предприятии учет запасных частей осуществляется на субсчете 10-05 «Запасные части». На нем учитывают наличие и поступление безвозмездно полученных (дебет субсчета 10-05 «Запасные части», кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты») запасных частей, предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машины, оборудования и транспортных средств.

Запасные части, отпущенные на эксплуатационные и ремонтные цели, списывают с кредита субсчета 10-05 «Запасные части» в дебет разных счетов (20, 23, 25, 26, 29, 89) в зависимости от характера расходов.

Новые запасные части выдают из кладовых по требованию в обмен на изношенные. Изношенные запасные части, подлежащие ремонту, передают в ремонтный цех (участок), а после ремонта возвращают на склад. Негодные запасные части актируют и приходуют по массе лома как прочие материалы (дебет субсчета 10-16 «Прочие материалы», кредит субсчета 10-05 «Запасные части»).

Реализация контрольных функций учета за сохранностью материалов предполагает систематическое проведение инвентаризаций их запасов на складе (выборочных и сплошных) и под отчетом за ответственными лицами.

2.3.           Учет денежных средств (счета 50, 51)

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами в Бологовской дистанции пути есть касса. Действия организации регламентированы документов «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ 22 сентября 1993 года № 40. В соответствии с этим документом денежные средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.