Отчет по аудиту

      В процессе проверки данного объекта  контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения  выручки  от продажи товаров.

      Для подтверждения отраженного в  учете объема реализации товаров  аудитор может определить его  за тот или иной период самостоятельно и сравнить полученные результаты с  данными организации.

      Реализация  должна отражаться в учете на момент перехода права собственности от продавца к покупателю, поэтому целесообразно провести выборочные проверки по крупным договорам на своевременность отражения выручки от продажи в учете.

      Параллельно с проверкой реализации аудитор  проверяет формы расчетов с покупателями и заказчиками, изучаются сроки поступления платежей, выявляются случаи товаров в кредит. Анализируются причины дебиторской задолжности покупателей за отгруженные товары. На этом этапе необходимо выявить большие и небольшие суммы, разобраться в причинах их возникновения. В конечном итоге аудитор должен убедиться, что существующая дебиторская задолженность достоверна, наиболее действенным приемом для достижения этой цели является получение подтверждения задолжности покупателем товара. Для этого аудитор должен направить запрос с просьбой подтвердить факт существования задолжности и его сумму.

      Очень часто в учете возникают ошибки связанные с несвоевременным  отражением реализованных и отгруженных  товаров. Можно выделить два варианта таких ошибок:

• отражение в учете товаров как реализованных, в то время как в соответствии с договором они еще не могут быть реализованы, а должны быть отражены в учете как отгруженные;
• отражение в учете ценностей как отгруженных, в то время как в соответствии с договором они уже проданы, то есть момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

      На  заключительном этапе проверки аудитор  должен установить соответствие данных аналитического учета продажи продукции  с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах можно определить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. 

      6 Аудит правильности  формирования финансовых  результатов 

      При проверке достоверности конечного  финансового результата аудитор  должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

      - аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

      - аудит налогооблагаемой прибыли;

      - аудит чистой прибыли.

      Проверка  обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с  целью установления фактов включения  в издержки производства не связанных  с ним затрат, а также неправильного  исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

      Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

      - искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, расходов с дебиторами по претензиям;

      - включение в издержки расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

      - искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки  или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

      - сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

      Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

      - приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

      - формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

      - Главная книга;

      - журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

      Аудиторская проверка формирования финансовых результатов  начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

      Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

      В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

      - от реализации продукции;

      - от продажи ОС и иного имущества;

      - от внереализационной деятельности.

      Модель  методики аудирования прибыли представлена в таблице 1.

      В ходе проверки реализации продукции  особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

      Следующее, на что надо обращать внимание –  на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных  операций.

      При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.