Отчет по аудиту

• имея средства по оплате ремонтных работ на указанном фонде, предприятия, тем не менее, относят затраты на себестоимость продукции, тем самым дважды на сумму ремонта увеличивается себестоимость продукции;
• за счет ремонтного фонда списывает затраты на ремонтные работы ОС, не относящихся к производственным фондам;
• в нарушение действующего законодательства на остатки средств неиспользованного ремонтного фонда на конец отчетного периода не уменьшают себестоимость продукции. Законодательством сейчас допускается оставлять в остатке фонда неиспользованные переходящие средства, если они предназначены для использования на покрытие затрат по ремонту ОС с длительным циклом ремонта.

      5 Аудит движения  товаров 

      Свою  работу аудиторы ООО «Континент» должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучаются учредительные документы, вид деятельности, учетная политика организации и т.д. необходимо также ознакомиться с отчетностью организации, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности предприятия и его работы за исследуемый период.

      Только  в результате предварительного изучения проверяемого субъекта можно определить примерный объем, трудоемкость предстоящих  работ, а также продолжительность  аудита.

      Специфика деятельности организации, объем, и  сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного определения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому, чтобы своевременно и качественно провести аудит товарных операций к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

      Планирование  аудиторских действий и составление программы аудита возможно только на основе предварительного изучения порядка  бухгалтерского учета проводимых товарных операций. Кроме этого, на основании полученных сведений определяются конкретные аудиторские процедуры по проверке законности операций осуществляемых торговым предприятием, их объем и детальность проведения. Для получения предварительных сведений о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля может использоваться комплекс специально разработанных тестов. Программа тестирования включает вопросы, позволяющие оценить систему бухгалтерского учета товарных операций, а также установить систему средств контроля за их проведением (например, санкционированность операций, проведение проверок расчетов, осуществление установленного документооборота и другое).

      Результаты  тестирования помогают аудитору правильно  оценить эффективность системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля товарных операций. Основываясь  на результатах проведенного тестирования, аудитор устанавливает участки бухгалтерского учета, который следует проверять более тщательно в связи с тем, что средства контроля на них слабо функционируют или отсутствуют вообще. Участки бухгалтерского учета с хорошо организованными и надежно функционирующими средствами контроля можно проверять менее тщательно (более выборочно).

      Выяснив состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор формирует план аудиторской  проверки товарных операций. В нем  определяются следующие показатели: объем выполняемых работ; сроки проведения и продолжительность работ; способы и приемы, применяемые при аудите; проведение инструктажа аудиторов.

      В общем, плане на проведение аудита указывается руководитель, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ, период проведения каждого вида работ, исполнители.

      На  основании плана работ перед  началом аудита руководителем бригады  аудиторов составляется программа  аудиторской проверки товарных операций, в которой определяется перечень аудиторских процедур для получения необходимых  документов подтверждающих законность и правильность отражения  учете товарных операций.

      По  существу программа является более  детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемой организации. Программа составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе описываются все процедуры необходимые для реализации плана аудиторской проверки операций по поступлению и реализации товаров, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Программа служит одновременно в качестве базы для контроля за выполнением заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

      Аудиторская программа является также средством  обслуживания аудиторского места и  средством, которое повышает качество работы каждого члена аудиторской  группы. Поэтому программу следует  рассматривать как производственное задание, а ее нарушение - как нарушение трудовой и производственной дисциплины.

      Аудиторская проверка товарных операций ООО «Континент» начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

      Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей, обеспечение весоизмерительными приборами.

      Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения.

      До  начала инвентаризации аудитор должен: составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с руководителем проверяемой организации о создании комиссии.

      Руководитель  создает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст  членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, обычно включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.

      Некоторые аудиторы делают ошибку, когда решают по какой-либо причине проводить  инвентаризацию в отсутствие материально-ответственного лица. Если в результате проверки будет установлена недостача товаров, ответственное лицо в этом случае может в последствии оспорить результаты инвентаризации и оспорить факт недостачи.

      Перед началом инвентаризации материально-ответственное  лицо составляет отчет по поступлению  и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а другой – аудитору. С ответственного лица берется расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в их распоряжении нет.

      Во  время инвентаризации аудитор должен: установить использовались ли складские  помещения по назначению; правильно ли складируются товары; проверить, отвечают ли складские помещения требованиям, как они охраняются; удостовериться в аккуратном проведении процедур инвентаризационной комиссии; потребовать пересчета, обмера, взвешивания товаров, если это необходимо; фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах измерения принятых в учете.

      Если  при проверке на складе выявлены товары не принадлежащих предприятию, то на них составляется отдельная опись. А потом встречной проверкой выясняется, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой фирмы.

      При проверке также необходимо проверить  составляются ли сличительные ведомости в бухгалтерии по товарам, по которым выявлены отклонения от учетных данных (которые подписываются главным бухгалтером и материаль-ответственным лицом); нужно получить от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявленных недостач и излишков товарных ценностей; проверить правильность отражения в учете выявленных недостач или излишков ценностей.

      Излишки и недостачи в учете должны отражаться следующими бухгалтерскими проводками:

• на оприходование излишков выявленных при инвентаризации

      дебет счета 41 «Товары», субсч. «Товары на складах»,

      кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»

• на отражение недостачи в учете

      а) за счет виновных лиц

      дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

      кредит счета 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складе»;

      дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

      кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

      б) если виновное лицо не установлено

      дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

      кредит  счета 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складе»;

      дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

      кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

      После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.

      Во  время проверки аудитор должен: проверить  правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком  в его учетных документах; проверить  полноту оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

      При проверке вопросов полноты оприходования  товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей  от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертафекатами, удостоверениями качества и т.д.).

      Обращается  внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них  обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.

      Далее аудитор проверяет полноту оприходования  поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными  предприятии, которое отгрузило товар. При этом следует помнить, что товары должны приходоваться чистым весом, за вычетом безвозмездных отходов (нормы отходов должны быть указаны в документах поставщика).