Отчет по аудиту

      При проведении аудиторской проверки поступления  товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

      Все полученные от поставщиков счета-фактуры  должны быть отражены в обязательном порядке в Книге покупок в  сумме, которая указана в счете  и должна быть оплачена поставщику. Они должны регистрироваться по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в которых имеются подчистки и помарки и которые оформлены с нарушением установленного порядка.

      Правильность  ведения Книги покупок характеризует  в некоторой степени уровень  внутреннего контроля и определяет степень риска при дальнейшей проверке учетных данных.

      Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать  суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу  должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

      При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

      Большое значение при выражении мнения о  достоверности бухгалтерского учета  и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС). Здесь следует помнить, что сумма НДС по приобретенным товарам подлежит зачету (возмещению) только тогда, когда организацией выполнены следующие условия законодательства: сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, как в расчетных документах, так и в первичных учетных документах, а также в документах на основании которых проводились расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате, расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.

      Особое  внимание при проверке поступления  товаров следует обратить на расхождение  фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах.

      В случаях, когда при приемке товаров выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка должна быть оформлена актами:

1. коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации (он составляется с участием представителя от транспортной организации);
2. приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.

      Все акты должны быть составлены комиссией, которая создается по распоряжению руководителя.

      Поэтому аудитор при проверке должен обратить внимание на  правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.

      В учете недостача по вине поставщика должна быть оформлена следующей  бухгалтерской проводкой:

      дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям»,

      кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

        Без надлежащего оформления актов,  претензии не могут быть предъявлены  виновной стороне и не могут  быть признаны действительными,  а, следовательно, они не могут  отражаться в учете за счет виновных лиц.

      Зачастую  возникают ошибки в учете при  переоценке товарных ценностей. Поэтому  при проведении аудита следует обратить внимание на правильность переоценки товаров, в результате которой изменяется их продажная цена и порядок переоформления документов по переоценке, и их отражения в бухгалтерском учете.

      Результаты  переоценки должны быть оформлены письмом-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указывается  старая и новая цена, стоимость  товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен. Результаты переоценки должны быть отражены на счете 14 «Переоценка материальных ценностей».

      Особого внимания при проведении аудиторской  проверки оприходования товаров заслуживает правильность учета ценностей в розничной торговле (магазинах, палатках, лотках). В рознице товары должны учитываться в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра, драгоценных камней и других ценных товаров, которые должны учитываться по количеству, цене и сумме.

      При проверке правильности установления розничных  цен, следует помнить, что на многие продовольственные товары существуют предельные размеры наценок, превышение которых ведет к взысканию  с организации определенных штрафных санкций.

      Из  большого числа разнообразных ошибок, которые выявляют аудиторы в ходе проверок операции связанных с поступлением и оприходованием товаров, к наиболее часто встречающимся относятся  следующие:

1. не проводится инвентаризация товаров;
2. не заключается договор о материальной ответственности с кладовщиком;
3. нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;
4. не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

      При выражении мнения о достоверности  учета товарных операций особенно тщательно  аудитор должен изучить операции связанные с реализацией товаров  и списанием их с материально-ответственных  лиц.

      Проверку  целесообразно начать с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении договоров заключенных между поставщиком и покупателями, аудитор должен установить момент перехода права собственности на товар.

      Особое  внимание следует также обратить на правильности оформления первичных  документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры  выставленные покупателям и другие документы. Их необходимо проверить на наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов.

      После тщательной проверки этих документов аудитор должен определить, отпускались  ли товары покупателям без взвешивания, обмера, пересчета или без испытания их качества. Не редко подобные нарушения приводят к образованию скрытых от учета излишков товаров.

      Важным  при проведении аудита является проверка Книги продаж. Аудитор должен убедиться, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям установленным законодательством.

      Особое  внимание аудитору при проверке следует  обратить на правильность оценки товаров  при их списании с материально-ответственных лиц. Стоимость отпущенным покупателям ценностей законодательством разрешается определять одним из следующим вариантов метода оценки товаров:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок- ФИФО;
• по себестоимости последних по времени закупок- ЛИФО;
• по себестоимости единицы приобретения товаров.

        Из указанных вариантов оценки  организация выбирает один в  учетной политике самостоятельно. Поэтому аудитору необходимо  проверить обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, аудитор должен самостоятельно сделать расчет за любой период и сравнить свои данными с расчетами представленными бухгалтером.

      При проведении аудита проверяющий должен обратить внимание на правильность и  своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи  отчетов в зависимости от объема реализации должны соответствовать установленным срокам (от 1 до 10 дней).

      На  основани этих отчетов производится списание ценностей с материально-ответственных  лиц. Поэтому аудитор должен убедиться  в правильности исчисления этой суммы. Для этого аудитор может самостоятельно осуществить балансовыми расчетами стоимость товаров списанных с МОЛ:

      Р = Н + П - К,

      где  Р - стоимость товаров проданных  в отчетном периоде,

             Н и К - стоимость начального  и конечного остатка товаров  на счете 41 «Товары»,

             П – стоимость поступивших ценностей (дебетовый оборот по счету 41 «Товары».

      Полученные  данные сравниваются со стоимостью товаров  списанных с МОЛ за определенный период.

      При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым  является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

      Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить полноту и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.

      Все суммы отраженные в первичных  документах должны соответствовать суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам должны быть сопоставимы с суммами по этим счетам отраженные в Главной книге и сданными отчета о прибылях и убытках.

      Правильность  оборотов по кредиту счета 90 и 62 можно  также  установить путем встречной  сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

      Необходимо  также произвести встречную сверку оборотов по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» и с кредитовым оборотом по счету 41 «Товары». Все эти суммы должны соответствовать сумма указанным в Главной книге по этим счетам и данным отчета о прибылях и убытках.

        В ходе проверки особое внимание  аудитор должен обратить на  правильность отражения в бухгалтерском  учете операций по продаже  товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете аудитору необходимо проверить основные счета, участвующие в отражени операций по реализации товаров. К таким счетам можно отнести следующие: 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

      Одним из самых важных вопросов проверки операций по продаже товаров является подтверждение отраженных в учете  объема реализации и суммы дебиторской задолжности организации. В первую очередь аудитор должен убедиться, что на счетах 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные»не числятся товары, право собственности на которые уже перешло к покупателю. Для этого аудитор сопоставляет момент перехода права собственности на товар, определенный договором, с фактом, подтверждающим выполнение условия перехода права собственности в отношении проверяемой партии товара. Такими фактами могут выступать поступление денег на счета или в кассу организации, доставка товара в определенное место, передача товара перевозчику и другие определенные сторонами действия.