Отчет о прибылях и убытках

   Вычитаемые  и налогооблагаемые  временные  разницы возникают потому, что  момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом  учете не совпадает.

   Вычитаемые  временные разницы образуются в  том случае, когда расходы в  бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы, наоборот, позже.

   Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  том случае, когда  доходы в бухгалтерском  учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы, наоборот, позже.

   Вычитаемые  временные разницы используются для расчета отложенного налогового актива (ОНА), а налогооблагаемые временные  разницы используются для расчета  отложенного налогового обязательства (ОНО).

Пример. Прибыль 000 «Ритм» за 2007 год по данным бухгалтерского учета составила 100 000 руб. Условный расход по налогу на прибыль - 24 000 руб. (100 000 руб. Х 24%). Представительские расходы в 2007 г. составили 15000, а по нормативу – 10000 руб. Отложенный налоговый актив (ОНА) составил 241 руб .Сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) составила 402 руб.

   Постоянное  налоговое обязательство (ПНО) составит 1200 руб. ((15000 руб. – 10000 руб.) Х 24%).

   Текущий налог на прибыль  составит 25039 руб.:

   ТНП = УРНП  + ПНО  + ОНА  -  ОНО  =  24000 руб. + 1200 руб. + 241 руб. – 402 руб. = 25039 руб.

   или

   а) Налогооблагаемая прибыль = Прибыль (убыток) до налогообложения  +  ПР  +  ВВР  -  НВР = 100000 руб. + 5000 руб. +  1005 руб.  – 1675 руб. =  104330 руб.

   б) Текущий налог на прибыль = 104330 руб. Х 24% : 100 = 25039 руб. 

     Строка  "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

   Показатель  строки  "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" определяется расчетно: прибыль (убыток) до налогообложения  (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль).

   СПРАВОЧНАЯ  ИНФОРМАЦИЯ

   Здесь отражается справочная информация о  дивидендах, приходящихся на одну привилегированную  и одну обычную акции, а также суммы дивидендов на одну акцию, которые организация предполагает получить в следующем отчетном году,  постоянные налоговые обязательства (активы).

   При заполнении статей, содержащихся справочно  в Отчете о прибылях и убытках, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н),  а также новым ПБУ 18/02.

   Методические  рекомендации применяются в акционерных  обществах. В Методических рекомендациях введено два новых для российской практики понятия: базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Требование о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию, содержится в ПБУ 4/99 (п.27).

   Согласно  п.3 Методических рекомендаций, базовая  прибыль (убыток) на акцию рассчитывается делением базовой прибыли (убытка) отчетного  периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в  обращении в течение этого периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на  первое число каждого месяца отчетного периода и деления полученного результата на  число месяцев. Под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей. Эта величина берется из формы №2 (строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"). Если общество имеет наряду с простыми акциями привилегированные акции, то для определения базовой прибыли (убытка) показатель по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" должен быть уменьшен на величину дивидендов, начисленных по привилегированным акциям.

   Согласно  п.9 Методических рекомендаций в некоторых случаях (при заключении обществом договора, предусматривающего продажу обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости; при наличии у общества конвертируемых ценных бумаг) акционерное общество должно дополнительно определять разводненную прибыль (убыток) на акцию. В этом случае отдельно рассчитывается возможный прирост базовой прибыли и  средневзвешенного количества обыкновенных акций при исполнении каждого из договоров льготной продажи акций, или при конвертации каждого вида конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции. Величина прироста  складывается  из тех расходов, которые акционерное общество прекратит осуществлять, если, например, конвертирует ценные бумаги в обыкновенные акции, а также доходов, которые  общество получит в результате конвертации ценных бумаг.

   расшифровка отдельных прибылей и убытков

   После справочной информации в форме № 2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков (штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения арбитражного суда об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в  иностранной валюте, списание дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и др.).