Отчет о прибылях и убытках

   По  строке "Управленческие расходы", которые также рассматриваются как затраты периода, показывают суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 "Продажи".

   Организацией  – профессиональным участником рынка  ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

   В случае если в учетной политике порядок  списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 "Продажи" организацией не принят, то доля их, относящаяся к проданной  продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

   Строка  заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 "Себестоимость  продаж". На наш взгляд, общехозяйственные  расходы также следует учитывать  на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 "Общехозяйственные расходы".

   Заканчивается раздел «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности» определением финансового результата от продажи  продукции (товаров, работ, услуг).

   Показатель  строки  "Прибыль (убыток) от продаж" определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в форме №2 в круглых скобках. Точно также отражаются все остальные вычитаемые статьи данного раздела: "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы".

ПРОЧИЕ  ДОХОДЫ И РАСХОДЫ 

   По  строкам  "Проценты к получению" и  "Проценты к уплате" отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы"; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.

   Строка "Проценты к получению"  заполняется  по данным аналитического учета к  субсчету 91-1 "Прочие доходы", а  строка "Проценты к уплате" – по данным аналитического учета к субсчету 91-2 "Прочие расходы". Сумма по строке "Проценты к уплате" показывается в круглых скобках.

   По  строке "Доходы от участия в других организациях" организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами. Здесь же показываются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

   Строка "Доходы от участия в других организациях" заполняется по данным  по данным аналитического учета к субсчету 91-1.

   По  строке  "Прочие доходы" отражаются (п. 7 и 8 ПБУ 9/99):

   поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

   поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности;

   поступления от продажи основных средств, материалов и т. д.;

   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

   активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

   поступления в возмещение причиненных организации  убытков;

   прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

   суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой  давности;

   курсовые  разницы;

   сумма дооценки активов;

   и др.

     Строка "Прочие доходы" заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1.

   По  строке  "Прочие расходы" показываются (п. 11 и 12 ПБУ 10/99):

   расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

   расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

   расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

   расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств, материалов и т. д.;

   расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

   суммы причитающихся к уплате отдельных  видов налогов и сборов  (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов;

   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

   возмещение причиненных организацией убытков;

   убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году;

   суммы дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

   курсовые  разницы;

   сумма уценки активов;

   и др.

   Строка "Прочие расходы"  заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-2. Сумма по строке "Прочие расходы "показывается в круглых скобках.

   Показатель  "Прибыль (убыток) до налогообложения" представляет ничто иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения. Поскольку все предшествующие показатели формы №2 сформированы по правилам бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99.

   Показатель  строки  "Прибыль (убыток) до налогообложения"( бухгалтерская прибыль до налогообложения) определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участи в других организациях плюс прочие доходы минус прочие расходы.

   Если  организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в  круглых скобках.

   Статья  «Отложенные налоговые активы»  впервые появилась в образце  Отчета о прибылях и убытках, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. №67н. Появление в Отчете о прибылях и убытках статьи «Отложенные налоговые активы» связано с новой методикой отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено Приказом Минфина РФ от19.11.02 г. №114н.).

   Отложенный  налоговый актив - это та часть  отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

   Для исчисления  суммы отложенного  налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

   Статья  «Отложенные налоговые обязательства» впервые появилась в образце Отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. №67н.

   Отложенное  налоговое обязательство – это  та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02).

   Для исчисления  суммы отложенного налогового обязательства (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

   Строка  «Текущий налог на прибыль»

   Текущий налог на прибыль (ТНП) – это та сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Его можно подсчитать сейчас и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

   По  данным бухгалтерского учета текущий  налог на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. Положение может не применяться   субъектами малого предпринимательства.

   Как известно,  сумма прибыли, отраженной в бухгалтерском учете, как правило, не совпадает с величиной прибыли в налоговом учете, поскольку прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам. ПБУ 18/02 позволяет, во-первых,  проследить взаимосвязь бухгалтерской и налоговой прибыли и, во-вторых, выявить факторы, которые привели к расхождениям между бухгалтерской и налоговой прибылью.

   Методика  расчета текущего налога на прибыль  по данным бухгалтерского учета сводится к следующему.

   Вначале бухгалтер должен рассчитать условный расход по налогу на прибыль (УРНП) или условный доход по налогу на прибыль (УДНП). Для этого следует  умножить бухгалтерскую прибыль (т.е. сумму, отраженную в форме №2 по строке «Прибыль (убыток)  до налогообложения),  на ставку налога на прибыль.

   Затем для того, чтобы рассчитать текущий налог на прибыль, следует выявить и отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности разницу между прибылью, сформированной по правилам бухгалтерского и прибылью, сформированной по правилам налогового учета. В соответствии с ПБУ 18/02 разница складывается из двух частей: постоянных и временных разниц.

   Постоянные  разницы (ПР) – это те доходы и  расходы, которые учитываются в  бухгалтерском учете, но не принимаются  в расчет (или же принимаются только в пределах нормативов) при налогообложении прибыли как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах. Следовательно, чтобы получить налоговую базу по налогу на прибыль, постоянные разницы следует добавить к бухгалтерской прибыли.

   К расходам, являющимся причиной появления  постоянных разниц, увеличивающих бухгалтерскую прибыль, например, относят:

   расходы в виде процентов по кредитам банка;

   представительские расходы;

   амортизация по безвозмездно полученным основным средствам и др.

   Но  в некоторых случаях бухгалтерская  прибыль может превышать налогооблагаемую прибыль. В этом случае постоянные разницы следует вычесть из бухгалтерской прибыли.

   К доходам, являющимся причиной появления  постоянных разниц,  уменьшающих  бухгалтерскую прибыль, например,  относят:

      доходы при  безвозмездном  получении имущества от другой организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;

      доходы по операциям безвозмездного получения имущества;

      доходы от операций передачи имущества в совместную деятельность др.

   Постоянные  разницы используют для расчета  постоянных налоговых обязательств (активов). Постоянные налоговые обязательства (ПНО) возникают, если момент признания  расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина различается.

   Для определения величины  постоянного  налогового обязательства, нужно из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычесть  сумму таких же расходов, но признанных в налоговом учете, а полученную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

   Учет  возникших в данном отчетном периоде  постоянных налоговых обязательств следует вести на дебете счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное  налоговое обязательство» и кредите  счета 68. Учет постоянных налоговых  активов надо вести на  дебете сч. 68 и кредите сч. 99.

   Временные разницы – это те доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую  прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль  в другом или  в других отчетных  периодах (п.8 ПБУ 18/02). Временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР).