Отчет о прибылях и убытках

    - анализ безубыточности управления  издержками и расчет запаса  финансовой прочности, когда определяется  точка безубыточности, в которой  операционная прибыль равна 0. Для этого необходимо иметь  дополнительные данные о постоянных  и переменных издержках;

    - расчет коэффициента операционного рычага;

    - расчет коэффициентов рентабельности  активов, инвестиций, собственного  капитала;

     - показатель чистой прибыли используют для оценки общей эффективности деятельности предприятия. Существует «золотое правило экономики», соблюдение которого свидетельствует об эффективном развитии предприятия в целом: Темп роста прибыли > Тем роста выручки > Темп роста активов > 100%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Налоговый учет и отчетность.

Увязка  с данными бухгалтерской  отчетности. 

2.1. Экономическая сущность  и целесообразность  налогового учета, и его соотношение с бухгалтерским учетом 

    В России официально налоговый учет появился с принятием гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, вступившей в силу с 2002 г. Причем фактический налоговый учет вовсе не ограничен целями налогообложения прибыли. В учете налога на добавленную стоимость уже давно существуют свои первичные налоговые документы - счета-фактуры и свои налоговые регистры - книги покупок и книги продаж. В гл. 21 "НДС" НК РФ применяется термин "учетная политика в целях налогообложения". Этот же термин используется в гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ при выборе налогоплательщиком метода определения налоговой базы.

    Существуют два понимания "налогового учета" - в широком и узком смысле. Налоговый учет в узком смысле - это учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях гл. 25 НК РФ. Налоговый учет в широком смысле - это учет в целях исчисления всех видов налогов. В ст. 313 НК РФ дано официальное определение налогового учета: это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. В этом определении уже содержится указание на то, для чего налоговый учет нужен.

    Нынешняя  форма налоговой декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н, содержит более 400 показателей. И все это ради одного-единственного  показателя - налога на прибыль организаций.

    Во всем мире развитие систем регулирования бухгалтерского учета идет в сторону его полного обособления от каких бы то ни было налоговых вопросов. Этот процесс благоприятно сказывается и на качестве бухгалтерской отчетности, и на эффективности налогообложения. Бухгалтерский учет освобождается от факторов, способствующих искажению отчетных показателей. В свою очередь, налоговый учет освобождается от многочисленных бухгалтерских элементов, не связанных напрямую с налогообложением и потому лишних. При этом организации самостоятельно решают проблему методологического совмещения учетных систем на уровне обработки первичной информации, что значительно повышает эффективность методик трансформации по сравнению с методиками, нормативно закрепленными государством. При таком подходе вопросы сближения налогового и бухгалтерского учета выводятся в плоскость содержания требований, то есть там, где это допустимо, требования налогообложения воспроизводят порядок формирования показателей финансовой отчетности. 

    2.2. Сравнение налогового и бухгалтерского учета. Различия в признании доходов и расходов. 

    Налоговый и бухгалтерский учет существенно  отличаются друг от друга, но в то же время это две взаимосвязанные  учетные системы.

    Правила учета объектов для целей налогообложения  не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет. Рассмотрим сравнительную характеристику правил бухгалтерского и налогового учета в таблице 2.

    Как видно из таблицы 2 различаются не только правила группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском и налоговом учете, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств и т.д. 
 
 
 

Таблица 2

Сравнительная характеристика правил бухгалтерского

и налогового учета 

    Таким образом, налоговый и бухгалтерский  учеты различны, но и не исключаются тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был и остается основой налогового учета.

    На  практике большинство компаний стремятся  максимально сблизить бухгалтерский  и налоговый учет. Однако, несмотря на это, разница между ними существует. Данное несоответствие обусловлено различными методами (правилами) учета расходов.

    Глава 25 НК РФ позволяет компаниям при  исчислении налога на прибыль использовать метод начисления или кассовый метод. Поскольку ведение бухгалтерского и налогового учета расходов разными методами - процесс трудоемкий, то в основном предприятия применяют в налоговом учете метод начисления. При этом самыми распространенными расходами, оказывающими влияние на различие показателей бухгалтерского и налогового учета, являются:

    - амортизационные отчисления (в бухгалтерском учете существует 4 способа, а НК РФ дает право начислять амортизацию только линейным и нелинейным методом);

    - амортизационная премия (в бухгалтерском учете отсутствует понятие амортизационной премии в отличие от налогового; пунктом 9 ст. 258 НК РФ определено, что компании вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10% первоначальной стоимости основных средств, а по средствам, относящимся к третьей - седьмой группам - не более 30%.);

    - нормируемые расходы (компенсация  за использование личного автотранспорта, нотариальные расходы, представительские  расходы, расходы на рекламу,  расходы на повышение квалификации, списание задолженности, расходы на обучение, страхование и прочие, предусмотренные НК).

    Также различия в формировании расходов возникают  в виду разницы во периоде признания  тех или иных расходов. Примером может послужить признание расходов по процентам от кредитных ресурсов при формировании инвестиционного актива. В налоговом учете расходы в виде процентов признаются в периоде из возникновения, а в бухгалтерском учете формируют стоимость инвестиционного актива. Еще одним примером являются расходы на приобретение прав на земельные участки, когда в бухгалтерском учете такие расходы формируют стоимость неамортизируемого имущества, а в налоговом учете включаются в состав расходов в особом порядке.

    Существуют  и доходы, в признании которых  образуются различия в бухгалтерском  и налоговом учете. Ст. 251 НК РФ предусматривает перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения. Например, не учитывается в составе доходов рыночная стоимость имущества, безвозмездно полученного  от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50 %.  
 
 
 

2.3. Учет прибылей  и убытков. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности.  

    Прибыль в бухгалтерском и налоговом  учете формируется по разным правилам. Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации.

    Разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью бывают двух видов - постоянные и временные.

      Постоянная разница возникает, когда доход или расход участвуют в формировании одной прибыли, но никогда не используются при расчете другой. К постоянным разницам относятся стоимость безвозмездно переданного имущества, сверх нормативные расходы, оценочные резервы (14 и 59 счета). Постоянная разница умножается на ставку налога на прибыль (20%), образует постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА). ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей, признается в учете в том периоде, в котором возникает постоянная разница.

    Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль  в одном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах. Временные разницы бывают вычитаемые и налогооблагаемые.

    Вычитаемые  временные разницы – это доходы и расходы, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета и учитываются при исчислении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, а для целей налогообложения – в одном из следующих. К ним относятся амортизация основных средств (когда в бухгалтерском учете она больше, чем в налоговом), расходы по НИОКР, не давшие положительные результаты, и другие.  Вычитаемая временная разница, умноженная на ставку налога на прибыль (20%), образует отложенный налоговый актив (ОНА). Она – это величина, которая должна привести к уменьшению налога в последующих периодах.

      Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются для целей налогообложения в текущем периоде, а в формировании бухгалтерской прибыли – в одном из следующих периодов. В ним относятся амортизация (если в налоговом учете она больше, чем в бухгалтерском), амортизационная премия. Налогооблагаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль (20%), образуют отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО – это величина, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в следующих периодах.

    Пунктом 22 ПБУ 18/02 установлено, что каждая организация  самостоятельно выбирает один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:

    - на основании данных, сформированных  в бухгалтерском учете в соответствии  с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02 (исходя  из величины условного расхода  или условного дохода по налогу  на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств);

    - на основании налоговой декларации  по налогу на прибыль.

    Выбранный способ отражается в учетной политике.

    В отчете о прибылях и убытках отражаются суммы отложенных налоговых активов, обязательств и текущего налога на прибыль за отчетный период: по стр. 141 - разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09, стр. 142 - по счету 77. Сумма текущего налога на прибыль (стр. 150) должна соответствовать сумме, отраженной в декларации по налогу на прибыль. Однако эту сумму можно вычислить расчетным путем по данным отчета о прибылях и убытках. Для этого величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль следует скорректировать на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    Так как доходы и расходы формируются  по разным правилам, не всегда основные показатели отчета о прибылях и убытках сходятся с показателями налоговой отчетности. Увязка этих показателей обеспечивается  сопоставлением налога, отраженного по строке 150 формы N 2 со значением, которое показано в декларации по налогу на прибыль по строке 180 листа 02. 
Эти значения совпадают практически всегда. Фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", заполняя строку 150 Отчета о прибылях и убытках, рассчитывают налог с учетом всех разниц. Так, чтобы он в итоге был равен тому налогу, который отражен в декларации. 
Напомним, что сумма текущего налога на прибыль рассчитывается по такой формуле (рисунок 1):

    Рисунок 1

    Увязка  прибыли в бухгалтерском учете и налогом на прибыль 

    Текущий налог на прибыль в бухгалтерском  учете означает – сумма условного расхода (дохода), скорректированная на суммы ПНО, ОНА и ОНО.   
А те фирмы, которые не применяют ПБУ 18/02, при заполнении строки 150 Отчета просто берут данные из налоговой декларации.