Статья 142 «Отложенные налоговые обязательства»

    Отложенное  налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при  создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

    Показатель  «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в форме № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (также может иметь отрицательный знак).

    По  статье 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

    Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

    Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

    Статья 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода»

    Чистая  прибыль организации за отчетный период или убыток определяется, как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.

    Справочно по итогам года показывают дивиденды, приходящиеся на одну обыкновенную и привилегированную акцию, а также дивиденды, предполагаемые в следующем году.

    Отдельные виды прибылей приводятся с большей  детализацией. Штрафы, пени, неустойки признанные или те, по которым получены решения арбитражного суда о взыскании, указывают как за отчетный год, так и за аналогичный период предшествующего года. Так же указывают прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода, списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, оказывающие значительное влияние на финансовые результаты организации.

    1.2 Аналитические возможности формы № 2

 

    К данным бухгалтерской отчетности обращаются как внешние, так и внутренние пользователи компании. Аналитические возможности отчета о прибылях и убытках обширны, и результаты анализа используются в различных целях.  Интерес представляют как абсолютные, так и относительные показатели.

    Анализ  отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета.

    Анализ  начинается с изучения выручки как  доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Объем продаж оценивается с позиций его роста (снижения) в течение нескольких периодов в сравнении с продажами основных конкурентов и лидеров в данной отрасли или на соответствующем сегменте рынка. Изменение объема реализации предпочтительнее оценивать на основании относительных показателей, поскольку:

    - позволяет отслеживать рост организации;

    - рост объема реализации можно  сравнить с ростом прибыли.  Чистая прибыль должна расти быстрее, чем реализация, в противном случае увеличение затрат может выйти из-под контроля, что приведет к уменьшению прибыли;

    -  положительной тенденцией является опережающий темп роста выручки по сравнению с себестоимостью.

    Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). К оценке состава и структуры прочих доходов и расходов подходят с позиций существенности этих статей как факторов увеличения чистой прибыли.

    Конечная  цель анализа состоит в том, чтобы  объяснить причины изменения  и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе. В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.

    К стандартным методам анализа  отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. Построенные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов.

    Анализ  формирования финансовых результатов  дополняется оценкой показателей  рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках (таблица 1).

    Таблица 1

    Показатели  рентабельности

 

    Прибыль от продаж является итоговым показателем  обычной деятельности, величина которой характеризует финансовый результат от основных видов деятельности организации, поэтому особое внимание уделяется анализу ее формирования. Для этого используются методы горизонтального и вертикального анализа, рассчитываются финансовые коэффициенты, изучаются факторы, повлиявшие на изменение прибыли от продаж. Главный аспект анализа при изучении этих статей - целесообразность увеличения коммерческих и управленческих расходов, соответствие темпов роста этих расходов темпам роста объема продаж.

    Современные бизнес аналитики используют показатели, рассчитываемые на основе отчета о прибылях и убытках, - показатели операционной прибыли и финансовые коэффициенты, которые используются для оценки эффективности хозяйственной деятельности, способности покрывать расходы и генерировать прибыль. Earnings before interest and taxes (EBIT) - прибыль до выплаты процентов и налога на прибыль – дает лучшую оценку эффективности работы компании по сравнению с чистой прибылью. Он используется для оценки:

    • величины дохода, покрывающего задолженность перед бюджетом (по налогу на прибыль) и кредиторами (в части расходов по обслуживанию долга, отражаемых в составе операционных расходов) и достаточного для формирования чистой прибыли как источника финансирования расширенного воспроизводства и выплаты дивидендов;

    • доходности активов при осуществлении  инвестиционных мероприятий в сравнении  со средневзвешенной стоимостью капитала;

    • влияния роли финансовых факторов (доли заемных средств в структуре  капитала и процентной ставки за пользование  заемными средствами) на чистую прибыль и рентабельность собственного капитала;

    • значений коэффициента покрытия расходов по обслуживанию долга (доход до выплаты  процентов и налога на прибыль (проценты к уплате));

      При анализе отчета о прибылях и убытках прежде всего следует обратить внимание на величину прибыли (или убытков) за определенный период, ибо целью деятельности любой коммерческой организации - и это зафиксировано в ст. 50 Гражданского кодекса РФ - является получение прибыли.

    Поскольку по суммарному выражению прибыли  судить об эффективности работы организации  практически невозможно, обычно возникает  вопрос: как можно определить, является ли величина прибыли достаточно большой  или она слишком мала, а потому неудовлетворительна? Если окажется, что прибыль слишком мала, то необходимо выяснить, в чем причина этого явления.  

    Таким образом, представление данных о  результатах основной деятельности в отчете о прибылях и убытках и пояснений к ним позволяют:

    1) определить рентабельность по видам деятельности;

    2) определить положение предприятия  в отрасли путем сравнения  со среднеотраслевыми данными; 

    3) определить положение предприятия  среди аналогичных путем сравнения с другими предприятиями;

    4) рассчитать прогнозную доходность  основной деятельности в будущем.

    Решение данных задач формирует основу для  принятия решений об эффективности инвестирования средств в данное предприятие.

    Структура отчета о прибылях и убытках позволяет проанализировать результаты деятельности организации в разрезе источников их получения, что учитывается аналитиком при расчете прогноза деятельности предприятия. Для целей оценки результатов деятельности данные представляются не менее чем за два отчетных периода в сопоставимых ценах.

    Данные  отчета о прибылях и убытках используются для оценки результатов деятельности организации за период и для прогноза будущей доходности ее деятельности. Прогноз будущих результатов деятельности является важным показателем. Для инвесторов он означает возможность получения дивидендов в будущем, и величина такого дивиденда может иметь решающее значение при принятии решения об инвестировании средств. Для кредитора будущая доходность означает возможность предприятия, прежде всего, уплатить непосредственно сумму долга и, кроме того, проценты за кредит. Если деятельность ожидается убыточной, эта ситуация может быть оценена как угроза невозврата долга и невозможности погашения процентов.

    Отражение в отчете о прибылях и убытках условной величины налога на прибыль позволяет исключить влияние налогового законодательства на оценку рентабельности деятельности за отчетный период, а также более точно сформировать показатель нераспределенной прибыли.

    Процедуры анализа показателей отчета о  прибылях и убытках позволяют определить основные источники доходов организации, оценить их динамику и прогнозное значение прибыли в будущем.

    Данные  формы № 2 аналитики применяют  для оценки других показателей: