Отчет о прибылях и убытках как форма финансовой отчетности

    Как это ни парадоксально, но до сих пор  остается открытым вопрос о том, на какие именно стандарты переходить. Дело в том, что в соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" отчетность полностью удовлетворяет МСФО только в том случае, если она составлена с учетом требований всех стандартов, существующих на текущий момент. Однако до сих пор не решена проблема с внедрением МСФО 32 и МСФО 39, связанных с учетом финансовых инструментов. Только к 2005 г. планируется завершить работу над проектом так называемых улучшений МСФО, который затрагивает 12 стандартов. Комиссия по ценным бумагам США (Security Exchange Commission, SEC) не разрешает компаниям, котирующим свои акции на американских биржах, представлять отчетность, составленную только по МСФО. От всех компаний SEC требует представления отчетности по US GAAP. Ожидается, что в 2007 - 2008 гг. SEC рассмотрит вопрос о разрешении котировать свои акции европейским компаниям, которые ведут учет по международным стандартам.

    Еще одна проблема, встающая перед компаниями, внедряющими МСФО, заключается в  следующем. Согласно МСФО необходимо представлять сравнительные данные за предыдущий финансовый период. Это означает, что компании, переходящие на МСФО с 2005 г., должны будут иметь соответствующие цифры финансовых отчетов начиная с 2004 г. Фактически компаниям необходимо либо сделать так называемую перекладку на международные стандарты, либо, что более проблематично, внедрить МСФО гораздо раньше (уже в 2004 г.). Специалисты в области МСФО опасаются, что далеко не все европейские компании обратили внимание на этот факт. Во всяком случае массового перехода компаний на МСФО пока нет.

    Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee, IASC) был создан в 1973 г. И тем не менее на МСФО перешло пока небольшое  число компаний. Поэтому в мае 2000 г. было одобрено решение о реструктуризации Комитета и принятии нового устава. Структура реорганизованного Комитета включает правление (International Accounting Standards Board, IASB), сформированное в апреле 2001 г. и состоящее из 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе. В правление входят 5 представителей США и по одному представителю от Канады, Австралии, ЮАР, Японии, Франции, Германии, Швейцарии, Англии. Председателем правления является представитель Шотландии, ранее возглавлявший Комитет по стандартам Великобритании (UK Accounting Standards Board).

    Основная  задача обновленного Комитета заключается  не только в осуществлении исследований и самостоятельной разработке стандартов, но и в развитии партнерства и  координации усилий по разработке стандартов с национальными организациями.

    За прошедшие два года обновленным Комитетом была проделана достаточно большая работа. Выпущены проекты документов, среди которых:

    проект  документа относительно так называемых улучшений МСФО (май 2002 г.);

    предложения по внесению изменений в стандарты, касающиеся учета финансовых инструментов, МСФО 32/39 (июнь 2002 г.);

    проект  документа о первом применении МСФО (июль 2002 г.);

    проект  конвергенции с американскими стандартами (сентябрь 2002 г.);

    проект  документа о выплатах на основе акций (ноябрь 2002 г.);

    проект документа об объединениях бизнеса (декабрь 2002 г.).

    Проект  улучшений МСФО затрагивает 12 стандартов и касается представления финансовой отчетности, учетных политик, учета  для ассоциированных компаний, учета  запасов, учета основных средств, представления отчетности в иностранной валюте, лизинга, инвестиционной собственности, консолидированной и раздельной финансовой отчетности, раскрытия информации о связанных сторонах, прибыли на акцию, событий после отчетной даты.

    В течение нескольких лет международные стандарты претерпят существенные изменения. Будут изменены и формы отчетности, например структура отчета о прибылях и убытках, в который будут внесены не только сведения о финансовых результатах, но и некоторые данные об эффективности деятельности компании.

    К общим тенденциям развития МСФО относится  отказ от учета по исторической стоимости (historical cost) и переход к учету  по справедливой стоимости (fair value). Роль амортизации (снижения стоимости) в  этом случае будет играть так называемый impairment test, т.е. тест на ухудшение (снижение) стоимости активов или обязательств. Во-первых, это приведет к тому, что бухгалтерский учет усложнится. Все большую роль будет играть профессиональное суждение, бухгалтеру все чаще придется применять различные оценки. Во-вторых, переход к учету по справедливой стоимости потребует тесного взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами компании, особенно с теми, которые отвечают за развитие бизнеса, оценку инвестиций и активов.

    Необходимо  отметить, что внедрение некоторых стандартов, особенно тех, которые связаны с учетом финансовых инструментов, лизинга, будет влиять уже не только на бухгалтерский учет, но и на экономическую ситуацию в целом. В некоторых случаях для того чтобы правильно отразить те или иные хозяйственные операции в финансовой отчетности, придется, возможно, даже перестраивать бизнес.

    Большинство изменений в стандартах связано  с экономикой. В качестве примера  можно привести планируемые изменения  стандартов, связанных с арендой (лизингом). Суть этих изменений сводится к полному отказу от оперативного (операционного) лизинга. Лизинг очень часто использовался компаниями для оптимизации своих прибылей, активов и обязательств. В зависимости от условий договора можно было использовать финансовый либо операционный лизинг и соответствующим образом исправлять цифры бухгалтерской отчетности. Для устранения проблем, связанных с такими исправлениями, и было предложено отказаться от операционного лизинга, оставив только схему финансового лизинга. Несомненно, такое решение очень серьезно повлияет на бизнес лизинговых компаний. Среди других планируемых изменений МСФО - отказ от метода LIFO и от применения альтернативных методов.

    Таким образом, международные стандарты  финансовой отчетности - система, которая  будет развиваться еще не один год, и нельзя не учитывать этот факт при организации перехода на МСФО. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II. Практика

2.1. Заполнение строк  010-050

    ООО "Сластена" создано в июне 2004 г. Располагается в Республике Коми, г.Инта, ул.Ленина, д.56.

      Основной вид деятельности - производство и продажа конфет и печенья. В собственности организации имеется кондитерская фабрика, пять магазинов и два склада. В магазинах фирма продает не только свою продукцию, но и изделия других фабрик. В республике, где работает ООО "Сластена", ЕНВД не введен.

    В 2005 г. организация купила здание, которое  в основной деятельности пока не задействовала, в связи с чем сдавала его в аренду. Показатели доходов за 2004 и 2005 гг. ООО " Сластена" приведены в следующей таблице1:

    Таблица 1

    При этом доходы от сдачи в аренду здания ООО "Сластена" отнесло не к доходам от обычных видов деятельности, а к прочим доходам. Ведь здание было приобретено для хранения кондитерских изделий, предназначенных для продажи. Однако предприятие набрало нужные обороты только к 2006 г., а до этого здание приносило дополнительный доход в виде арендной платы.

    А вот доходы от реализации произведенной  продукции и покупных товаров являются доходами от обычных видов деятельности.

    Согласно  учетной политике на 2004 и 2005 гг. ООО "Сластена" расшифровывает только существенные доходы и расходы, уровень существенности составляет 5 процентов. Из вышеприведенной таблицы видно, что доля выручки от реализации собственной продукции и доля покупных изделий в общем объеме продаж превышают этот порог, причем как в 2005 г. (69,21 и 30,26% соответственно), так и в 2004 г. (68,46 и 31,54 соответственно). Поэтому в отчете бухгалтер расшифрует доходы по обоим видам деятельности и за 2005 г., и за 2004 г.:

    в графе 3 по строке 011 - 111 375 000 руб.;

    в графе 4 по строке 011 - 32 639 000 руб.;

    в графе 3 по строке 012 - 48 700 000 руб.;

    в графе 4 по строке 012 - 15 035 000 руб.

    Выручка-нетто  всего в 2004 и в 2005 гг. составила:

    - 160 075 000 руб. (111 375 000 + 48 700 000). Эту сумму  привели по строке 010 в графе  3;

    - 47 674 000 руб. (32 639 000 + 15 035 000). Это значение отразили по строке 010 в графе 4.

    Вот показатели расходов за 2005 и 2004 гг. ООО "Сластена":

    Таблица 2

    Поскольку арендная плата является прочим доходом, то и соответствующие затраты относятся к прочим расходам.

    Следовательно, себестоимость проданных в 2005 г. товаров, которую надо показать по строке 020 Отчета о прибылях и убытка, равна 118 292 000 руб. (81 732 000 + 36 560 000), в том числе:

    - проданных кондитерских изделий  собственного производства - 81 732 000 руб.;

    - реализованных покупных кондитерских  изделий - 36 560 000 руб. Эти данные  бухгалтер показал в круглых  скобках по строкам 021 и 022 графы  3.

    Аналогично  за прошлый год. Себестоимость продукции (товаров) составила 29 869 000 руб., в том числе:

    - проданных кондитерских изделий собственного производства - 21 841 000 руб.;

    - реализованных покупных кондитерских  изделий - 8 028 000 руб. Эти данные бухгалтер привел в круглых скобках по строкам 021 и 022 графы 4.

    Валовая прибыль фирмы за 2005 г. (строка 029) составила 41 783 000 руб. (160 075 000 - 118 292 000), а за 2004 г. - 17 805 000 руб. (47 674 000 - 29 869 000).

    Согласно  учетной политике ООО "Сластена" на 2004 и 2005 гг. коммерческие и управленческие расходы списываются полностью на счет 90 в конце отчетного периода.

    Коммерческие  расходы ООО "Сластена" при  реализации собственной продукции и покупных кондитерских изделий составили:

    - в 2005 г. - 8 395 000 руб. (в круглых скобках  в графе 3 по строке 030);

    - в 2004 г. - 2 854 000 руб. (в круглых скобках  в графе 4 по строке 030).

    Соответственно  суммы, потраченные на управление деятельностью  по реализации кондитерских изделий, равны:

    - в 2005 г. - 12 030 000 руб. (8 480 000 + 3 550 000). Эту  сумму отразили в круглых скобках  в графе 3 по строке 040;

    - в 2004 г. - 6 110 000 руб. (4 620 000 + 1 490 000). Данное значение показали в круглых скобках в графе 4 строки 040.

    Прибыль от продаж (строка 050) в 2005 г. составила 21 358 000 руб. (41 783 000 - 8 395 000 - 12 030 000). Аналогичный  показатель за прошлый год составил соответственно 8 841 000 руб. (17 805 000 - 2 854 000 - 6 110 000). 

    2.2. Заполнение строк  060-140

    В 2004 - 2005 гг. ООО "Сластена" не выдавало займов, поэтому по строке 060 в графах 3 и 4 бухгалтер поставил прочерк. В 2005 г. ООО "Сластена" брало кредит в банке в размере 15 000 000 руб. на покупку дополнительного склада, который пока не задействовало в основной деятельности, поэтому сдавало в аренду. Сумма процентов, которую начислил банк за 2005 г., составила 800 000 руб. В 2004 г. фирма не брала займы и процентов не платила. В строке 070 бухгалтер поставил: