Отчет о прибылях и убытках как форма финансовой отчетности

Доходы  от участия в других организациях (строка 080) 

    Эту строку заполняют те фирмы, которые  получают доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

    Однако  если для фирмы доходы от участия  в уставных капиталах других предприятий  являются постоянными, то по решению руководства такие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видов деятельности. Тогда их следует показать по строке 010. 

Прочие  операционные доходы (строка 090) 

    Здесь записывают прочие операционные доходы фирмы. Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности. При этом по строке 090 следует показывать выручку-нетто (за минусом НДС и т.д.). 

Прочие  операционные расходы (строка 100) 

    В данной строке указывают прочие операционные расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. Например, это:

    - затраты по сдаче имущества  в аренду (ремонт, коммунальные платежи);

    - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, нематериальных  активов;

    - расходы по оплате услуг кредитных  организаций;

    - налоги (сборы), которые уплачивают за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу).

    По  строке 100 также отражают отчисления в оценочные резервы (например, в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам).

    Сумму в строке 100 указывают в Отчете в круглых скобках. 

Внереализационные доходы (строка 120) 

    К внереализационным доходам фирмы  относят поступления, которые поименованы в п.8 ПБУ 9/99. Это, например, штрафы и неустойки, полученные фирмой от контрагентов за нарушение ими условий договоров; убытки, возмещенные фирме; стоимость безвозмездно полученного имущества; положительные курсовые разницы; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и прочие внереализационные доходы.

    Хотим обратить внимание еще на один вид  внереализационных доходов - прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном году. Минфин России в Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете эту прибыль с учетом требований ПБУ 18/02.

    Во-первых, заниженный в прошлом доход или  завышенный расход в текущем периоде надо отразить как внереализационный доход. Во-вторых, этот доход рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство. Отражают его в учете записью:

    Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое  обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль"

    - начислено постоянное налоговое  обязательство. 

Внереализационные расходы (строка 130) 

    Что относится к внереализационным  расходам, сказано в п.12 ПБУ 10/99. Это  штрафы, пени, неустойки, которые фирма  должна заплатить за нарушение условий  договоров; убытки, возмещаемые другим фирмам; отрицательные курсовые разницы; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом; сумма уценки запасов, готовой продукции, товаров; судебные расходы; все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль; показывают убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

    Информацию  для заполнения строки раздела «Прочие  доходы и расходы» помещены в приложение 2. 
 
 

Отложенные  налоговые активы (строка 141) 

    В строку 141 Отчета надо записать разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если результат получится положительный, то его надо прибавить к прибыли до налогообложения (вычесть из убытка), отраженной по строке 140 Отчета.

    Если  же разница (сумма начисленных активов  за минусом погашенных и списанных) окажется отрицательной, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае сумму в строке 141 указывают в круглых скобках.

    Обратите  внимание: малые предприятия могут  поставить в строке 141 прочерк. Ведь они не обязаны применять ПБУ 18/02. 

Отложенные  налоговые обязательства (строка 142) 

    Как и в случае с активами, в Отчете о прибылях и убытках следует  показать только разницу между начисленными и погашенными обязательствами. Если начисленные обязательства (кредит счета 77) окажутся больше погашенных (дебет счета 77), то разницу вычитают из прибыли до налогообложения. То есть показатель в строке 142 нужно привести в круглых скобках. В противном случае разницу прибавляют к прибыли, отраженной по строке 140, то есть показывают без круглых скобок.

    Малые предприятия могут поставить  прочерк и по строке 142. 

    Текущий налог на прибыль (строка 150)

    Фирмы получают сумму текущего налога, используя  формулу: 

Расход (-доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство - постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = расход (-доход) по налогу на прибыль. 

    Полученный  результат должен совпадать с  налогом на прибыль, который отражен  в декларации по этому налогу.

    Показывают  в Отчете сумму текущего налога в круглых скобках. 

     

• Чистая  прибыль(строка 190)

    По  строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2005 г. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.

    Обратим внимание, что в Отчете не предусмотрены  строки для отражения начисленных ЕНВД, налога на игорный бизнес. Поэтому бланк можно дополнить отдельной строкой после показателя текущего налога на прибыль (строки 150). Именно так поступать рекомендует Минфин России в Письме от 18 августа 2004 г. N 07-05-14/215.

    Если  результатом деятельности организации  является убыток, то его надо указать  в Отчете в круглых скобках.

• Спрвочно

    В этом разделе фирма приводит данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), а также о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. 

Постоянные  налоговые обязательства (активы)

(строка 200) 

    Постоянные  налоговые обязательства образуются, когда "бухгалтерские" расходы  не признаны в целях налогообложения  прибыли.

    Постоянные  налоговые активы возникают, когда  доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. 

  Базовая прибыль  (убыток) на акцию 

    Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.

    Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций.

    Чтобы получить этот показатель, надо разделить  базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении.

    Базовой прибылью считается прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после выплаты всех обязательных платежей в бюджет и дивидендов по привилегированным акциям. 

Разводненная  прибыль (убыток) на акцию 

    Эту строку также заполняют только акционерные  общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.

    Разводненная  прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию  в следующем отчетном периоде (п.9 Методических рекомендаций).

    Подробнее о заполнении этой и предыдущей строки бухгалтеры акционерных обществ могут прочитать в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" (с. 149 - 151). 

Расшифровка отдельных прибылей и убытков 

    В этом разделе расшифровывают наиболее значимые виды внереализационных доходов и расходов.

    Обратите  внимание: в этом разделе Отчета отсутствуют коды строк. Поэтому расставить их можно самостоятельно.

    По  строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.

    По  строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

    По  строке 230 приводят суммы возмещенных  убытков.

    По  строке 240 указывают курсовые разницы.

    По  строке 250 записывают отчисления в оценочные  резервы.

    По  строке 260 отражают списанные дебиторскую  и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

    Постоянные  налоговые обязательства (активы) надо показать в учете, когда в отчетном периоде выявляют непризнанные или излишне начисленные в прошлых годах доходы и расходы.

    О том, когда вносить исправления  в бухгалтерский учет, разъяснил  Минфин России в Письме от 20 октября 2004 г. N 07-05-13/10. Исправительную проводку делают в тот момент, когда обнаружена ошибка. Если ошибку нашли, когда год уже закончился, но бухгалтерская отчетность по нему не была сдана, то исправительную проводку надо сделать в декабре этого года. Если же ошибка обнаружена после того, как отчетность была сдана, то вносить записи в прошлый период не надо, исправительную запись следует сделать в текущем году.

      В отчете о прибылях и убытках и  в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации). Соответственно возникает два формата представления отчетности. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов.

      Кроме того, в учете указывается сумма  дивидендов на акцию, объявленных или предложенных на период, охваченный финансовой отчетностью. Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в конечном итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

      МСФО-1 предусматривает, что названия статей и число рубрик может меняться в зависимости от характера операций, проведенных организацией, и в интересах достоверного и полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.2. Международная форма годового отчета о прибылях и убытках

    Одна  из особенностей международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) заключается  в том, что они представляют собой  живую, развивающуюся систему, которая  постоянно адаптируется к требованиям  бизнеса и базируется на современных исследованиях и разработках в области бухгалтерского учета. Система МСФО от многих национальных стандартов отличается тем, что базируется не на правилах, а на принципах, положенных в основу всех стандартов. При принятии того или иного решения бухгалтер должен основываться на принципах бухгалтерского учета (формирования финансовой отчетности), а не просто руководствоваться жесткими правилами, которые далеко не всегда дают объяснение, зачем нужен тот или иной элемент.

    Существует  несколько вариантов перехода на МСФО. Например, он может быть осуществлен путем введения обязательной консолидированной отчетности для компаний-холдингов (обычно посредством изменения отчетности, подготовленной по национальным стандартам). Для некоторых стран, особенно для тех, которые не имели развитой системы отчетности (национальных стандартов), переход будет заключаться в использовании МСФО в качестве национальной системы стандартов. С большой долей вероятности можно сказать, что решение об обязательном применении МСФО будет приниматься на уровне правительств, что может привести к введению каких-либо исключений или дополнений к основным регулирующим документам. А это, в свою очередь, может позволить определенным группам компаний отложить переход на международные стандарты. Однако большинство компаний, котирующих свои акции на бирже, должны будут представлять отчетность по МСФО с 2005 г.