Отчет о движении денежных средств и его взаимосвязь с балансом и отчетом о прибылях и убытках на примере ООО "Парус"

     Косвенный метод составления отчета.

     Согласно  МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов  операций неденежного характера, любых  отсрочек или начислений прошлых  периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и  статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности, а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.

     Корректировки чистой прибыли во многом схожи с  корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому  методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.

     Подготовка  отчета о движении денежных средств  косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности.

     Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям  использовать прямой метод, так как  он в отличие от косвенного он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.

     Основное  отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность  для конечного пользователя. Внутреннему  пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

     Необходимо  понимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного управления. Поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом.

     Согласно  МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины  изменения сумм денежных средств  и их эквивалентов. К денежным средствам  относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).

      Кроме того, в соответствии с МСФО в  примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние  на инвестиционную и финансовую деятельность компании. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции, заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки. ⁶

   Глава 2. Взаимосвязь отчета о движении денежных средств с балансом и отчетом о прибылях и убытках. 

      Развитие  организации характеризуется не просто увеличением  денежной наличности, а наращиванием активов, деньги – это только средство для этого. Их движение отражается в специальной отчетной форме.

      Методология бухгалтерского учета построена  на важнейшем бухгалтерском принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни или принципе соответствия доходов и расходов. В основе реализации данного принципа на практике лежит выбор критерия признания доходов и расходов организации в бухгалтерском учете, т. е. выбор того момента, с которого доходы и расходы предприятия получат отражение на счетах. Согласно действующим нормативным документам этим моментом выступает дата возникновения безусловного денежного обязательства (долга), вытекающего из факта исполнения договора.

      Например, организация продает товары, и  покупатель, приобретая в собственность  реализованные ею ценности, становится ее должником. Покупатель должен заплатить фирме – продавцу определенную сумму денег – цену товара. На самом деле фактически он может просрочить оплату долга, заплатить меньше или вообще не заплатить, однако исходя из факта возникновения задолженности покупателя, согласно закону, организация должна показать в учете полученный доход и, если цена продажи товара выше его себестоимости и накладных расходов, - прибыль.

      С другой стороны, например, организация  пользуется электроэнергией, но упорно не оплачивает приходящие ей счета. Вместе с тем факт возникновения обязательств по оплате электроэнергии показывается в учете как расход, декапитализация которого уменьшает прибыль (увеличивает убыток) отчетного периода. Ее необходимость вызвана тем, что Отчет о прибылях и убытках показывает причитающуюся, а не оплаченную деньгами прибыль, и убытки представлены суммами, которые надо оплатить, но которые еще не оплачены.

      Отсюда  при анализе бухгалтерской отчетности возникают парадоксы ее интерпретации: «прибыль есть, а долги предприятию  оплачивать нечем»; «прибыль есть, а фирму объявляют банкротом»; «в отчетности показан убыток, но предприятие вполне платежеспособно» и т. д.

      Таким образом, любое управленческое решение, формируемое на основе анализа информации о доходах, расходах и финансовых результатах компании, должно приниматься с учетом поправок на реальное денежное наполнение этих показателей.

      Это парадоксальное положение и привело  к необходимости дополнить отчет  о прибылях и убытках, составленный на основе движения прав и требований на деньги, отчетом, в котором фигурировали бы реальные денежные платежи. Таковым и стал отчет о движении денежных средств.

      В мировой практике этот отчет в  последние десятилетия стал одним  из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. В специальной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет гораздо важнее, чем баланс и отчет о прибылях и убытках.

      Общая идея отчета о движении денежных средств  заключается в повторении им структуры отчета о прибылях и убытках, при этом соответствующие показатели демонстрируются на основе реальных денежных потоков.

      Сопоставление отчета о прибылях и убытках и  отчета о движении денежных средств может привести к двум ошеломляющим на первый взгляд результатам.

      1. У предприятия согласно балансу  и отчету о прибылях и убытках имеется прибыль, а по отчету о движении денежных средств сопоставление доходов и расходов дает убыток. Это означает, что хотя объем декапитализированных сумм долгов дебиторов превысил суммы уменьшивших прибыль обязательств перед кредиторами, денежные поступления за период меньше осуществленных компанией денежных выплат.

      2. Согласно балансу и отчету  о прибылях и убытках предприятие  получило убыток, а сопоставление доходов и расходов по отчету о движении денежных средств показывает наличие прибыли. В этом случае объем денежных поступлений за период превышает объем денежных выплат, но при этом декапитализированные суммы обязательств перед кредиторами превышают объем доходов в виде увеличивающих финансовый результат сумм дебиторской задолженности.

      Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из показателей финансовой отчетности – денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет  о  прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. ⁷ 

     ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ  ООО «ПАРУС» 

     Компания: Медиа-холдинг «Парус». Организационно – правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности: частная и иностранная. Вид деятельности: издательское дело.

     Компания  «Парус» была основана в 1995 году. В  настоящее время компания «Парус»  является лидером на российском рынке  рекламно-справочных изданий и представляет комплекс высокотехнологичных справочно-информационных услуг.

     Проекты компании:

• Специализированные рекламно-информационные издания;
• Интернет – проекты;
• Собственный центр телефонного обслуживания;
• Сеть дополнительных офисов по Москве.

     Предприятие действует на основании Устава и  учетной политики. Общество является юридическим лицом по российскому  законодательству. Согласно учетной политике предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем имуществом. Общество вправе в установленном законодательством порядке создавать филиалы, иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, как на территории РФ, так и за ее пределами, с правом открытия текущих и расчетных счетов.  

     3.1. Анализ движения  денежных средств  прямым методом

     Прямой  метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Анализ проводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Парус».

Таблица 1

                     Поступление и  выбытие денежных  средств

     За  отчетный период увеличился объем денежной массы в части как поступления  денежных средств, так и их оттока.

     Общая масса поступления денежных средств  в отчетном году составила 7331126 тыс. руб., а в предыдущем году сумма поступления средств была меньше - 3621796 тыс. руб.