Отчет о движении денежных средств и его взаимосвязь с балансом и отчетом о прибылях и убытках на примере ООО "Парус"

     Заполняя  эту строку, нужно в графе 3 указать  остаток денежных средств на 1 января отчетного года. Заполняя эту строку, нужно сложить дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчётный счёт».

     Движение  денежных средств по текущей деятельности.

     В этом разделе отчёта организация показывает, сколько денег поступило и выбыло из-за текущей деятельности организации.

     Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».

     По  данной строке нужно отразить общую  сумму поступлений от покупателей  и заказчиков. Чтобы отразить выручку, нужно подсчитать кредитовый оборот по счёту 62 «Покупатели и заказчики» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств (50 и 51).

     Строка 050 «Прочие доходы».

     По  этой строке указывают денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации, но не нашли отражения в предыдущих строках. Данные берутся по кредитовому обороту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

     Денежные  средства, направленные:

     Строка 150 «на плату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».

     По  строке нужно указать, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, за арендную плату, коммунальные услуги…

     Чтобы использовать эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счёту 60 субсчёт «Расчёты за товары, работы, услуги» и данные по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами расчётов (50 и 51).

     Строка 190 «На прочие расходы».

     По  строке отражена сумма, которая перешла в следующий отчётный период.

     Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей  деятельности».

     По  этой строке нужно указать разницу  между поступлением и выбытием денег  из-за текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок и вычесть все показатели, указанные в круглых скобках. ⁴

1.6. Техника составления  отчета о движении  денежных средств,  его виды и методы  расчета

 

     1. Первичный (используется только прямой метод расчета).

     Базируется  на идее финансового плана: поступление  платежей и выплаты одного периода  делятся по критерию принадлежности к какой-либо области хозяйственной  деятельности и противопоставляются  друг другу.

     Среди достоинств этого метода можно назвать следующие.

     В отличие от производного метода, при  котором денежные потоки выводятся "косвенно" из данных баланса и  отчета о прибылях и убытках, первичный  метод исходит "непосредственно" из реальных (фактических) денежных потоков. Благодаря этому можно избежать трудностей и неточностей, встречающихся в случае производного метода расчета в связи с периодизацией хозяйственных операций прежде всего вследствие использования метода начисления. За счет этого повышается информативная ценность отчета о движении денежных средств.

     Составление отчета о движении денежных средств  не зависит от баланса и расчета  прибылей или убытков, что способствует его более быстрому составлению. Благодаря этому первичный метод  расчета подходит среди прочего  и для краткосрочного финансового планирования и расчета прибылей или убытков внутренними пользователями, т.е. полезен как инструмент управленческого учета.

     Информацию  о денежных потоках предприятия  можно использовать в различных  целях: при планировании, управлении и контроле ликвидности.

     К недостаткам первичного способа  составления следует отнести  прежде всего высокие трудозатраты.

     2. Производный (используется прямой  и косвенный методы расчета). Отчет  о движении денежных средств  составляется в рамках годового  отчета отдельных предприятий и концернов на данных баланса и отчета о прибылях и убытках, обычных или консолидированных.

     Особое  значение данный вид расчета приобретает  благодаря своим несомненным  преимуществам, а именно тому, что  методы ведения учета и отчетности, ориентированные на баланс и отчет о прибылях и убытках, способствуют применению именно производного вида расчета, и внешние пользователи при анализе могут использовать только производный вид расчета. Практики до сих пор предпочитали именно этот вид расчета в силу простоты расчетных операций, т. к. как отчет о движении денежных средств отдельного предприятия, так и концерна может быть составлен непосредственно на базе данных годовой отчетности этих хозяйственных единиц. При составлении отчета о движении денежных средств концерна отпадает необходимость проводить консолидирующие проводки, так как они уже были сделаны при составлении годового отчета концерна.

     При попытке углубленного анализа на базе "производного" отчета о движении денежных средств следует иметь в виду и его недостатки:

     - невозможность выделить отдельно  денежные потоки внутри концерна;

     - производный расчет приводит  к тем же результатам, что  и первичный расчет, лишь в  тех случаях, когда известны  все операции, не связанные с  движением денежных средств, которые могут быть скорректированы;

     - если требуется пересчитать одну валюту в другую, то, составляя отчет о движении денежных средств, следует использовать курс на момент осуществления платежа, в то время как использование данных из годового отчета концерна для составления отчета о движении денежных средств предполагает, что будет применен курс пересчета на момент составления баланса и отчета о прибылях и убытках;

     - поскольку для отдельных предприятий  концерна отчет о движении  денежных средств составляться  не должен, то не видны полученные  в ходе их деятельности прирост или дефицит денежных средств.

     При производном расчете денежные потоки по основной деятельности могут быть рассчитаны в ходе составления отчета о движении денежных средств в  рамках годового отчета как отдельных  предприятий, так и концернов  прямым или косвенным методом. Оба эти метода, предусмотренные отдельными стандартами как альтернативные, приводят при наличии необходимой информации к одному и тому же (сальдовому) результату.

     Слабой  стороной косвенного метода является то, что поступление денежных средств в виде выручки от реализации (которые, как правило, являются самым важным источником дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (которые являются обычно самым важным оттоком денежных средств), таким образом упускаются из виду. Важная цель отчета о движении денежных средств - получение информации о том, как формируются финансовые средства, - тем самым не выполняется. Такая ограниченная информативная ценность сравнима с расчетом прибылей и убытков, при котором упор делается не на отдельные статьи расходов и доходов, а на годовую прибыль или убыток.

     Следует иметь в виду следующее: в связи  с тем, что прямой и косвенный  методы могут, согласно отдельным национальным стандартам, использоваться альтернативно, возникает вопрос - а насколько в принципе отчеты о движении денежных средств различных предприятий (концернов) сопоставимы.

     Внутренний  анализ на основе финансового расчета, который базируется на выплатах и  поступлениях средств, дает лучшую возможность  оценить финансирование из собственных средств предприятия, чем внешний анализ, при котором нет в распоряжении соответствующих данных и приходится обращаться к данным годового отчета.

     Опыт  ряда стран континентальной Европы убедительно свидетельствует о  сближении национальных стандартов со стандартами международными. Это отражает общемировую тенденцию развития всех национальных рыночных экономик вследствие глобализации макроэкономических процессов. Таким образом, Россия, взявшая международные стандарты за основу при разработке национальных стандартов учета и финансовой отчетности, очевидно, выбрала правильный курс.

     Несмотря  на растущую роль отчета о движении денежных средств как основного  инструмента анализа денежных потоков, даже в зарубежной практике он мало еще используется как инструмент контроля и управления. В краткосрочном периоде его предлагается применять для управления ликвидностью в рамках управления денежными средствами. В средне - и долгосрочной перспективе отчет о движении денежных средств мог бы найти применение как база для стратегического финансового планирования и управления, а также для оценки результативности и эффективности деятельности предприятия. ⁵

1.7. Составление отчета  о движении денежных  средств в соответствии  с МСФО

 

     Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

     Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому отчет должен содержать  информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

     Прямой  метод составления отчета.

     При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений  и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений  и платежей может быть получена из учетных записей компании путем корректировки продаж, себестоимости продаж и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода, других неденежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

     В случае получения информации об основных видах денежных поступлений из учетных  записей специалисты, ответственные  за формирование отчетности, анализируют  учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств.

     Основная  сложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени.

     Состав  статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности.

     При корректировке статей отчета большинство  предприятий ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать  и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.

     Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок  статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

     Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках  во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие  активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.