Д-т 78-4, К-т 22-5 – на сумму страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиками в случаях  досрочного прекращения договоров  перестрахования;

  Д-т 78-4, К-т 92-4 – на суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

  Для обобщения  информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией, предназначен счет 95 «Страховые резервы». Формирование страховых резервов по операциям перестрахования, в частности резерва незаработанной премии, Планом счетов рекомендовано отражать на субсчетах 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» и 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии».

  Применяются и другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

  Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премий на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета, у перестрахователя отражается записью Д-т 95-2, К-т 95-4, а доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода – записью Д-т 95-4, К-т 95-2.

3.4. Учет страховых резервов

  Статьей 26 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» определено, что для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (резервы предупредительных мероприятий (далее – РПМ).

  Страховые резервы включают:

  – резерв незаработанной премии (далее – РНП);

  – резервы убытков: резерв заявленных, но не урегулированных убытков (далее – РЗУ) и резерв произошедших, но не заявленных убытков (далее – РПНУ);

  – стабилизационный резерв;

  – резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

  – резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы;

  – иные страховые резервы.

3.4.1. Резерв предупредительных мероприятий

  В соответствии с Письмом Минфина России от 15.04.2002 N 24–00/КП-51 «О резерве предупредительных мероприятий» страховые организации при разработке положений о порядке формирования страховых резервов не вправе включать РПМ в состав страховых резервов. Если в структуре страхового тарифа предусмотрены отчисления в РПМ, то страховщик должен производить такие отчисления, а также расходовать их в соответствии с целевыми направлениями. При определении базовой страховой премии для расчета страховых резервов размер брутто-премии уменьшается на отчисления в РПМ. Страховщики вправе использовать средства РПМ в соответствии с положениями законодательства, в связи с чем представления в Минфин России (Департамент страхового надзора) для согласования положений о резерве предупредительных мероприятий не требуется.

  В соответствии с п.2 Правил формирования страховых  резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 18.03.1994 N 02–02/04, которые действовали до 1 января 2003 г., страховые резервы включали основные технические резервы (в том числе РНП, РЗУ, РПНУ). Страховщик по согласованию с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью мог образовывать дополнительно технические резервы – резерв катастроф (РК) и резерв колебаний убыточности (РКУ), а также другие виды технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования. Величина технических резервов определялась путем оценки в денежной форме финансовых обязательств страховщика по предстоящим страховым выплатам.

  Кроме того, страховые резервы включали РПМ, который не является техническим  резервом. РПМ предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения  застрахованного имущества, а также для целей, предусмотренных страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий. Положение о резерве предупредительных мероприятий утверждалось Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью (п.4.5 Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденных Приказом N 02–02/04).

  Величина  технических резервов определялась путем оценки в денежной форме  финансовых обязательств по предстоящим  страховым выплатам. РПМ формировался путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ исчислялся исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели. Конечная величина РПМ соответствовала сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на величину РНП на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде (п.4.5 Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденных Приказом N 02–02/04).

  В бухгалтерском  учете РПМ отражался на отдельном  субсчете, а начиная с 2002 г. – на отдельном счете.

  Начиная с 1 января 2002 г. согласно Приказу Минфина России от 04.09.2001 N 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» (субсчет «Резерв предупредительных мероприятий»). В данном документе РПМ отделен от страховых резервов, потому что счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах.

  До 1 января 2002 г. РПМ отличался от других резервов тем, что технические резервы уменьшали налогооблагаемую прибыль только на величину изменений, РПМ полностью вычитался из прибыли. После 1 января 2002 г. в соответствии с пп.1 п.2 ст.294 НК РФ к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Поскольку РПМ не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика, то отчисления в РПМ не учитываются для целей налогообложения прибыли начиная с 2002 г.

  Однако, согласно п. 2 статьи 294.1 «Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование» к расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 – 269 НК РФ, относятся отчисления в страховые резервы, в том числе и в резерв финансирования предупредительных мероприятий.

  Согласно  пп.4 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан включить в состав доходов суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. К таким объектам или операциям относятся, в частности, остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые по действующему законодательству до вступления в силу гл.25 НК РФ уменьшали налоговую базу.

  Указанные положения не применяются в отношении сумм резервов:

  • предстоящих расходов на ремонт, формируемых организациями, согласно ст.260 НК РФ;

  • по сомнительным долгам, если организация до 1 января 2002 г. признавала выручку в целях налогообложения «по отгрузке»;

  • на гарантийный ремонт в части средств, относящихся к объектам, срок гарантийного ремонта которых не истек;

  • предстоящих расходов на оплату отпусков, не использованных по состоянию на 1 января 2002 г.;

  • на возможные потери по ссудам, формируемым банками, не использованным по состоянию на 1 января 2002 г.;

  • под обесценение ценных бумаг, сформированных организациями – профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность в соответствии со ст.300 НК РФ, не использованных по состоянию на 1 января 2002 г.

  Таким образом, при изменении порядка налогообложения  резервов перечень резервов, по которым  не применяется пп.4 п.1 ст.10 Закона N 110-ФЗ, исчерпывающий. Как отмечалось, РПМ по назначению, порядку формирования, отражения в бухгалтерском учете, переоценке (при формировании страховых резервов в иностранной валюте страховые резервы подлежат переоценке, а РПМ – нет) не являлся страховым резервом как до 1 января 2002 г., так и после 1 января 2002 г. Поскольку изменился порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли, пп.4 п.1 ст.10 Закона N 110-ФЗ применяется в отношении отчислений в РПМ.

  Учитывая  изложенное и на основании изменений  и дополнений ст.10 Закона N 110-ФЗ, внесенных  Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, суммы РПМ, не использованные на 1 января 2002 г., включаются налогоплательщиками в доход налоговой базы налога на прибыль переходного периода как остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые до вступления в силу гл.25 НК РФ уменьшали налоговую базу.

4. Формирование финансового  результата

  Формирование  финансого результата по различным  видам страхования формируется: по окончании отчетного периода  дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-4, списывается  в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Бухгалтерские записи по другим резервам производятся аналогичным образом.

  Формирование  финансовых результатов от операций прямого страхования отражается следующими бухгалтерскими записями:

  Д-т 99, К-т 22-1;

  Д-т 99, К-т 22-5 или Д-т 22-5, К-т 99;

  Д-т 99, К-т 26-5;

  Д-т 92-1, К-т 99 или Д-т 99, К-т 92-1.

  По окончании  отчетного периода сальдо указанных  субсчетов по договорам, списывается  на счет 99 «Прибыли и убытки».

  Формирование  финансовых результатов от операций сострахования отражается следующими бухгалтерскими записями:

  Д-т 99, К-т 22-2;

  Д-т 22-3, К-т 99;

  Д-т 99, К-т 22-5 или Д-т 22-5, К-т 99;

  Д-т 99, К-т 26-5;

  Д-т 92-2, К-т 99 или Д-т 99, К-т 92-2.

  По окончании  отчетного периода сальдо указанных  субсчетов по договорам сострахования списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

  Формирование  финансовых результатов от операций прямого страхования отражается следующими бухгалтерскими записями:

  Д-т 99, К-т 22-4;

  Д-т 22-4, К-т 99;

  Д-т 99, К-т 22-5 или Д-т 22-5, К-т 99;

  Д-т 99, К-т 26-5;

  Д-т 92-1, К-т 99 или Д-т 99.

  По окончании  отчетного периода сальдо указанных  субсчетов по договорам, списывается  на счет 99 «Прибыли и убытки».

5. Особенность бухгалтерской отчетности, предоставляемые страховыми организациями

  Типовые формы бухгалтерской отчетности страховых организаций, а также инструкции по их заполнению утверждаются Минфином РФ. В настоящий момент действуют Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденные приказом Минфина РФ от 08.12.2003 N 113н (в редакции приказа Минфина РФ от 02.05.2006).

  Кроме бухгалтерской  отчетности страховые организации  составляют по итогам деятельности за отчетный год отчетность, представляемую в порядке надзора: