На субсчете 78-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" страховые организации учитывают расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам страхования и сострахования.

  На субсчете 78-2 "Расчеты со страховщиками, участниками  договора сострахования" страховые  организации - участники договора сострахования учитывают расчеты по договору сострахования в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчеты со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования ведет одна страховая организация (далее - "ведущая страховая организация").

  На субсчете 78-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" страховой  организацией, выступающей в договоре перестрахования перестраховщиком, отражаются расчеты с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования.

  На субсчете 78-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" страховой  организацией, выступающей в договоре перестрахования перестрахователем, отражаются расчеты с перестраховщиком по заключенным договорам перестрахования.

  На субсчете 78-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" страховые организации, заключающие договора страхования, сострахования и перестрахования через страховых агентов, страховых брокеров, учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по страховым премиям (взносам) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уплачиваемым страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров.

  Субсчет 78-6 "Расчеты по депо премий" предназначен для обобщения информации о состоянии  депонированных (недоперечисленных) перестраховщику  премий по договорам перестрахования.

  На субсчете 78-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" страховые организации учитывают  расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждениям за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования.

  Аналитический учет по счету 78 ведется по видам  страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным  фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

  Счет 92 «Страховые премии (взносы)» предназначен для  обобщения информации о начисленных  в отчетном периоде страховых  премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.

  К счету 92 могут быть открыты субсчета:

  92-1 «Страховые  премии (взносы) по договорам страхования  (основным)»;

  92-2 «Страховые  премии (взносы) по договорам сострахования»;

  92-3 «Страховые  премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;

  92-4 «Страховые  премии (взносы) по договорам, переданным  в перестрахование» и др.

  На субсчете 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" страховые организации учитывают  причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов, страховых брокеров страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования.

  На субсчете 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" страховые  организации, заключающие договоры сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договорам сострахования страховые премии (взносы) в части, приходящейся на их долю в договорах сострахования.

  По кредиту  субсчета 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование").

  На субсчете 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" страховые организации, выступающие  в договоре перестрахования перестрахователем, отражают (начисляют) причитающиеся к уплате перестраховщикам страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

  Аналитический учет по счету 92 ведется по видам  страхования, в разрезе договоров  перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

  Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения  информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим  законодательством на основании  положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов. К счету 95 могут быть открыты следующие субсчета:

  95-1 «Резерв  незаработанной премии»;

  95-2 «Резерв  заявленных убытков»;

  95-3 «Резерв  произошедших, но незаявленных убытков»;

  95-4 «Резерв  по страхованию жизни»;

  95-5 «Стабилизационный  резерв»;

  95-6 «Резерв  выравнивания убытков»;

  другие  субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых  резервах и по результатам их изменений.

  Страховая медицинская организация, осуществляющая обязательное медицинское страхование, также использует счет 95 для обобщения  информации о состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому страхованию (резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва).

  По окончании  отчетного периода дебетовое  или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету результатов  изменений резервов по обязательному  медицинскому страхованию, списываются  соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

  Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется  по каждому виду страхования и  другим направлениям, необходимым для  управления страховой организацией и составления отчетности.

  На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» страховыми организациями также отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

  Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 субсчет «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

  Использование средств на предупредительные мероприятия  отражается по дебету субсчета счета 96 субсчет "Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

  Аналитический учет по субсчету «Резерв предупредительных  мероприятий» ведется по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

  На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года страховыми организациями  отражаются:

• сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период – в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»;
• сальдо страховых выплат за отчетный период – в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
• сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах – в корреспонденции со счетом 95 «Страховые резервы»;
• отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предупредительных мероприятий»;
• расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией – в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

  При применении схемы корреспонденции счета 99 «Прибыли и убытки» следует иметь в  виду, что в колонку «по дебету»  добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих расходов», в колонку «по кредиту» добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы».

3. Учет операций  в страховых компаниях

  Основным  видом деятельности страховых организаций  является оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об организации  страхового дела в РФ» страхование  представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых взносов).

3.1. Страховой взнос

В соответствие со ст. 11 Закона РФ «Об организации  страхового дела в РФ» страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании).

  В зависимости  от видов страхования и способов его проведения на практике страховой  взнос именуется также страховым  платежом, а денежные средства, поступающие  на счет страховщика по страховым  операциям от страхователей, – страховой премией.

  Имущественные интересы, защита которых осуществляется посредством страхования, очень  разнообразны. Это здания, оборудование, потеря заработка, возмещение причиненного вреда и т. д. Удовлетворить их компенсацией в натуре невозможно. Универсальным средством удовлетворения страховых потребностей могут быть только деньги. Отсюда ресурсы, которые должны находиться у страховщиков, для обеспечения их обязательств по страхованию, также могут формироваться только в денежных средствах. Следовательно, и страховые взносы должны уплачиваться деньгами. Хотя на практике имеют место случаи уплаты страховых взносов ценными бумагами и другим имуществом, что на сегодняшний день не запрещено действующим законодательством.

  Поступление страховых премий (страховых взносов) – главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные показатели деятельности страховщика – прибыль, размер страховых резервов и т. п.

  Для учета  поступления страховых платежей по договорам страхования предназначен балансовый счет 92 «Страховые премии (взносы)».

  При кассовом методе поступающие страховые премии (взносы) отражаются по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом  счетов учета соответствующих денежных средств проводкой:

  Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 92 «Страховые премии (взносы)» на сумму поступившего страхового взноса в кассу (на расчетный счет, валютный счет) страховой организации.

  При использовании  метода начисления применяется балансовый счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». При этом по дебету данного счета учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования (полисов), в корреспонденции со счетом 92.