Особенности учета страховых компаний

  В учете  делается проводка:

  Дебет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и  перестрахованию», субсчет-1 «Расчеты по страховым премиям со страхователями»

  Кредит 92 «Страховые взносы (премии)» на сумму страхового взноса, причитающегося к поступлению в страховую организацию, в соответствии с заключенным договором страхования.

  Фактическое поступление денежных средств в  уплату страховых премий (взносов) отражается проводкой:

  Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 78 «Расчеты по страхованию», субсчет  «Расчеты по страховым премиям со страхователями».

  Одновременно  сведения о причитающихся и поступивших  страховых премиях (взносах) записываются в Журнал заключенных договоров страхования. Это журнал формируется по каждому виду страхования, проводимого страховой организацией, и по каждому виду валюты, в котором проводится страхование.

  В период действия договора страхования в  него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением страховой суммы или расширением перечня услуг, охватываемых договором. В результате может увеличиться (уменьшиться) размер страховой премии (взноса) по договору.

  В случае увеличения страховой премии (взноса) на счетах бухучета проводится начисление дополнительной суммы страховой премии:

  Дебет 78-1 Кредит 92-1 – доначислена сумма  страховой премии.

  При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой именно период изменяются условия договора страхования.

  Допустим, изменения в договор внесены  в том же отчетном периоде (году), когда он был заключен и вступил  в действие. Тогда сумму уменьшения размера страховой премии отражают сторнирующей записью:

  Дебет 78-1 Кредит 92-1 – скорректирована страховая премия по договору.

  Однако  изменения в договор, связанные  с уменьшением суммы страхового обеспечения и, как следствие, уменьшением  размера страховой премии, могут  быть внесены в следующем отчетном периоде. В подобной ситуации методы отражения такой операции зависят от состояния расчетов со страхователем.

  Например, страхователь внес страховые премии (взносы), а затем условия договора изменились и сумма взноса уменьшилась. В этом случае страховщик возвращает часть страховых взносов страхователю согласно новым условиям договора.

  В бухгалтерском  учете страховой организации  возврат части страховой премии отражается таким образом:

  Дебет 22-5 Кредит 50, 51 – возвращена часть страхового взноса в соответствии с изменением условий договора.

  Предположим, что страхователь уплатил страховой взнос не полностью. Затем было заключено дополнительное соглашение об уменьшении страхового взноса, подлежащего уплате по договору, на сумму дебиторской задолженности страхователя. В такой ситуации в бухучете страховой компании нужно сделать одну из следующих проводок:

  Дебет 91-2 Кредит 78-1 – списана дебиторская  задолженность страхователя в связи  с изменением условий договора;

  Дебет 22-5 Кредит 78-1 – начислена сумма, подлежащая возврату в связи с изменениями  условия договора.

  Выбранный вариант зачета встречных требований по уплате страховой премии страхователем  и возврату части страхового взноса страховой компанией согласно изменениям, внесенным в договор, должен быть закреплен в учетной политике компании.

  Таким образом, пo кредиту субсчета 78/1 «Расчеты со страхователями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:

  • излишне полученные страховые премии (взносы);

  • суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых премий (взносов), например, при выяснении конкретного отправителя платежа.

  По дебету субсчета 78/1 в корреспонденции с  кредитом счета денежных средств  отражаются возвращенные страхователем  излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые  премии (взносы). При получении средств в качестве авансового платежа по генеральному полису страховые взносы подлежат учету на счете 92 в размере и на дату начала ответственности организации согласно страховым полисам по отдельным партиям имущества, подпадающим под действие генерального полиса. Если генеральным полисом не предусмотрено оформление полиса по отдельным партиям имущества, то полученные средства учитываются на счете. 92 в момент поступления.

  При определении  финансовых результатов за отчетный период кредитовый остаток по счету 92 списывается на результирующий счет 99 «Прибыли и убытки». И в бухгалтерском учете при этом делается запись:

  Дебет 92 «Страховые премии (взносы)» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

  Аналитический учет по счету. 92 необходимо вести в  разрезе проводимых страховой организацией видов страхования (для обеспечения полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т. п.).

  В п. 2 ст. 317 ГК РФ сказано, что «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах».

  Поэтому в некоторых случаях в договорах  страхования страховая сумма  и страховой взнос устанавливаются  в долларах США (или другой иностранной валюте) или условных денежных единицах. Здесь следует помнить, что страховая сумма является базой для расчета денежных обязательств сторон – страховой премии и страховой выплаты и при их определении база должна быть одной и той же, если договором не предусмотрено иное.

3.2. Страховые выплаты

  Согласно  ст. 9 Закона РФ «Об организации страхового дела» страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу выгодоприобретателю или иным третьим лицам. Причем событие рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать. признаками вероятности и случайности его наступления. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.

  Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Для учета страховых выплат предназначен балансовый счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

  К счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» могут быть открыты субсчета:

  22-1 «Страховые  выплаты по договорам страхования  (основным)»;

  22-2 «Страховые  выплаты по договорам сострахования»;

  22-3 «Страховые  выплаты по договорам, принятым  в перестрахование»;

  22-4 «Доля  перестраховщиков в страховых  выплатах»;

  22-5 «Возврат  страховых премий (взносов) и выкупные  суммы»;

  22-6 «Страховые  премии, возвращенные от перестраховщиков».

  На субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам  страхования» страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

  По дебету субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»  отражаются:

  • суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая – в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»), если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);

  • суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

  • суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, – в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»);

  • суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях – в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

  По окончании  отчетного периода дебетовое  сальдо субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

  В аналогичном  порядке ведется учет на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам  сострахования». При этом каждый страховщик – участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

  На субсчете 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

  По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

  По окончании  отчетного периода дебетовое  сальдо субсчета 22-3 «Страховые выплаты  по договорам, принятым в перестрахование» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

  На субсчете 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых  выплатах» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования  перестрахователем, отражают в соответствии с договором перестрахования  долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах.

  По кредиту  субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» в корреспонденции  с дебетом счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование») начисляется в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода.

  По окончании  отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

  На субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям  страховые премии (взносы), а также  выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора страхования, сострахования и перестрахования.

  По дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

  страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

  выкупные  суммы по договорам страхования  жизни, выплаченные страхователям  при досрочном прекращении или  изменении условий (уменьшение страховой  суммы и т. д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

  страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения  договора страхования (основного) или  договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

  По кредиту  субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются: