Особенности учета импортных операций

По состоянию на отчетную дату (31 марта 2008 года) организации следует пересчитать в рубли кредиторскую задолженность за материалы и отразить в учете курсовую разницу:

Д-т 60/Материалы К-т 91/1 - 2781 руб. (15 000 долл. США х (23,5156 руб./долл. США - 23,7010 руб./долл. США)) - отражена положительная курсовая разница.

Суммовая разница признается доходом (расходом):

- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации;

- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, кредиторская задолженность по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, но подлежащая оплате в рублях, на отчетную дату пересчету не подлежит.

А вот пересчет стоимости материалов и суммы аванса не производится.

Продолжение примера:

Составляя бухгалтерский баланс за I квартал, организация отразит следующие суммы:

- по строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" - 355 515 руб.;

- по строке "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" - 283 351 руб.;

- по строке "Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" - 352 734 руб.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на дату прекращения обязательства и требования, а также на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Пересчету подлежат и суммы полученных и выданных авансов, предварительной оплаты.

Применение следующих норм ПБУ 3/2006 тоже иногда вызывают трудности и разногласия. Если организация перечисляет предварительную оплату, при признании в бухгалтерском учете соответствующего актива (расхода) его стоимость в части, приходящейся на предварительную оплату, определяется по курсу, действовавшему на дату ее перечисления.

Например №3:

В условиях примера №2 при принятии на учет услуги 24 апреля ее стоимость определяется следующим образом:

238 351 руб. + 30 000 долл. США х 23,3448 руб./долл. США = 938 695 руб.

В учете организации необходимо будет сделать запись:

Д-т 20 К-т 60/Услуги - 938 695 руб. - стоимость оказанной организации услуги отнесена на расходы.

ПБУ 3/2006 предписывает учитывать при оценке предварительно оплаченных активов (расходов) курс на дату пересчета в рубли суммы выданного аванса (предоплаты), несмотря на условия договора о порядке перехода права собственности.

Пример №4:

Организацией заключен международный контракт на поставку товара на условиях FOB, т.е. право собственности на товар переходит к покупателю с момента перехода товара через борт судна в поименованном порту отгрузки.

Организация перечислила 100%-ную предварительную оплату за товар.

В этом случае датой совершения операции в иностранной валюте будет дата признания расходов по приобретению товара, т.е. дата его погрузки. Но оценка приобретенного товара будет производиться по курсу на дату пересчета в рубли предварительной оплаты. Другими словами, стоимость товара в рублевом эквиваленте уже определять не надо, а необходимо взять рублевую оценку суммы предварительной оплаты.

Организация приобретает товар стоимостью 10 000 евро. Курс на дату оплаты 44 руб./евро (курс условный).

На дату перечисления средств:

Д-т 60 К-т 52 - 440 000 руб. (10 000 евро х 44 руб./евро) - перечислена предварительная оплата.

На дату перехода права собственности на товар:

Д-т 41 К-т 60 - 440 000 руб. - товары приняты к учету.

С этой нормой корреспондирует следующая норма.

Доходы организации признаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пример №5:

Рассмотрим операцию, приведенную в примере №4, со стороны продавца.

Он оформит эту операцию проводкой:

Д-т 62 К-т 90/1 - 938 695 руб. - признана выручка от оказания услуг.

В состав активов, подлежащих пересчету, с 1 января 2008 года включены долгосрочные ценные бумаги (за исключением акций). В связи с этим по состоянию на 1 января 2008 года организации должны были произвести пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости таких ценных бумаг.

Пересчет производился в порядке, установленном п. 5 ПБУ 3/2006.

Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг относились на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 3 приказа N 154н).

Пример №6:

Организация имеет долгосрочные долговые ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Результаты пересчета стоимости этих ценных бумаг должны быть отражены в бухгалтерском балансе за 2008 год в качестве входящего сальдо.

Если официальный курс валюты на 1 января 2008 года меньше курса, в оценке которого числятся эти ценные бумаги, у организации возникает убыток:

Д-т 84 К-т 58/2 "Долговые ценные бумаги" - на сумму отрицательной курсовой разницы.

Если же курс вырос, то образуется прибыль:

Д-т 58/2 К-т 84 - на сумму положительной курсовой разницы.

Если при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, курс на эту дату отличается от курса на дату признания данной задолженности либо от курса на отчетную дату, когда она была пересчитана последний раз, образуется курсовая разница (п. 11 ПБУ 3/2006). Кроме того, курсовая разница, подлежащая отражению в бухгалтерском учете и отчетности, образуется и по операциям по пересчету активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, кроме курсовой разницы, связанной с расчетами учредителей по вкладам.

Пример №7;

В условиях примера №2 организация погасила кредиторскую задолженность за оказанные ей услуги и поставленные материалы 26 апреля. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т 60 К-т 52 - 708 021 руб. (30 000 долл. США х 23,6007 руб./ долл. США) - погашена кредиторская задолженность за оказанные услуги;

Д-т 91/2 К-т 60 - 7677 руб. (30 000 долл. США х (23,6007 руб./ долл. США - 23,3448 руб./долл. США)) - отражена положительная курсовая разница;

Д-т 60 К-т 51 - 354 011 руб. (15 000 долл. США х 23,6007 руб./ долл. США) - оплачены материалы;

Д-т 91/2 К-т 60 - 1277 руб. (15 000 долл. США х (23,6007 руб./ долл. США - 23,5156 руб./долл. США)) - отражена положительная курсовая разница.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в т.ч. в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).

Пример №8:

ООО зарегистрировано 25 июня 2009 года. Номинальная стоимость доли иностранного учредителя в рублевой оценке, зафиксированная в учредительных документах организации, составляет 1 317 800 руб. В качестве вклада в уставный капитал от иностранного учредителя получено 30 000 евро.

Денежные средства в оплату уставного капитала были перечислены 4 июля, курс валюты на эту дату составил 43,7942 руб./евро.

25 июня:

Д-т 75/1 К-т 80/Уставный капитал -  317 800 руб. - отражена задолженность иностранного участника по вкладу в уставный капитал.

4 июля:

Д-т 52 К-т 75/1 - 1 313 826 руб. (30 000 евро х 43,7942 руб./евро) - получены денежные средства в оплату уставного капитала;

Д-т 83 К-т 75/1 - 3974 руб. (1 313 826 - 1 317 800) - отражена положительная курсовая разница.

Если бы сумма рублевого эквивалента (30 000 евро) оказалась больше отраженной задолженности, проводка была бы противоположной.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к какому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в т.ч. финансовых результатов от операций с иностранной валютой в расшифровке отдельных прибылей и убытков в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Раскрывается также курс валюты, по которому производится перерасчет: это либо официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчетную дату, либо иной курс, если он установлен законом или соглашением сторон.

Задача:

Коммерческий директор ООО «Сапфир»» Иванов И.И. был командирован в Берлин для ведения переговоров и подписания контракта на поставку экспортного товара. Срок командировки 6 дней: с 16 июля по 22 июля 2006 г. Утвержденные нормы суточных в Берлин составляют 56 долларов США в сутки. Генеральный директор ООО «Стрелец» утвердил размер суточных – 70 долларов США. 5 июня из кассы Иванову И.И. было выдано 1300 долларов (при курсе на 15 июня – 26 руб. за доллар) и 35000 руб. После возвращения из командировки Иванов И.И. представил авансовый отчет о командировочных расходах, который был утвержден 24 июня руководителем организации. Курс доллара на 24 июня – 26,5 руб. В авансовый отчет включены: стоимость авиабилетов туда и обратно – 32400 руб., проезд от аэровокзала до аэропорта (туда и обратно) – 40 руб., счет гостиницы за 5 суток – 900 долларов, суточные (70 долларов × 5 дней) – 350 долларов. Итого: 1250 долларов и 32540 рублей. Остаток неизрасходованной подотчетной суммы (в    валюте – ______ долларов и в рублях – ______ рублей) внесен в кассу.

Задание: отразить в бухгалтерском учете все операции по расчетам с подотчетными лицом по загранкомандировке.

Решение:

Остаток неизрасходованной подотчетной суммы (в    валюте – 50 долларов и в рублях – 2560 рублей) внесен в кассу.

Список используемой литературы.

1. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности». Феникс, 2010г.

2. Архипова Н.А., Корнева Т.А., Шатунова Г.А.  «Бухгалтерский учет и анализ внешнеэкономической деятельности в схемах и таблицах». Эксмо, 2011г.

3. Бархатов А.П. «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие». Дашков и К, 2010г.

4. Каспина Р.Г., Плотникова Л.А. ««Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности». Эксмо, 2010г.

21