Особенности учета импортных операций

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Мая 2012 в 17:58, контрольная работа

Краткое описание

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе признается импортом (п. 10 ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ). В Таможенном кодексе термин «импорт» не встречается. Вместо него используется оборот «выпуск для внутреннего потребления». Это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 163 ТК РФ).

Скачать целиком (50.71 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Содержимое работы - 1 файл

контрольная ВЭД.doc

— 193.50 Кб (Скачать файл)

|————————————|—————————|————————————|———————————|———————————|———————————|

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Следует заметить, что обычно таможенную очистку вывозимых товаров существляет экспортер, а ввозимых - импортер. Однако, согласно терминам EXW (с завода) и FAS (свободно вдоль борта судна), таможенную очистку товаров в стране продавца осуществляет импортер, а согласно терминам DEQ (поставка с пристани) и DDP (поставка с оплатой пошлины) иностранный продавец берет на себя расходы по таможенной очистке товаров, ввозимых в Российскую Федерацию.

При заключении договора купли-продажи на условиях EXW и FAS импортер должен убедиться в том, что он сможет обеспечить выполнение экспортных процедур. В противном случае должен применяться термин FCA (франко-перевозчик) или FOB (свободно на борту).

Если в договоре купли-продажи указаны термины DEQ (поставка с пристани) или DDP (поставка с оплатой пошлины), то иностранный продавец для осуществления импортных таможенных процедур может привлечь таможенного брокера. Если продавец не в состоянии обеспечить таможенную очистку импортных товаров, то в договоре следует указать термины DDU (поставка без оплаты пошлины) и DES (поставка с судна).

Согласно всем условиям поставки (за исключением EXW (с завода)), продавец обязан представить импортеру транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику. Кроме того, если контракт заключен на условиях CIP или CIF, то продавец обязан также представить покупателю страховой полис, выписанный на его имя. Минимальная сумма страховки, если в контракте не указано иное, должна составлять 110 процентов от контрактной стоимости товаров.

Продавец и покупатель, использующие условия поставок Инкотермс, должны в договоре купли-продажи сделать ссылку на Международные правила толкования торговых терминов.

В бухгалтерском учете у импортера, исходя из условий договора купли-продажи и термина Инкотермс, делаются следующие бухгалтерские проводки.

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60

- оприходованы импортные товары (дата перехода права собственности подтверждается транспортными накладными);

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60

- отражены затраты на транспортировку, страхование, экспедирование импортных товаров (в соответствии с условиями поставок Инкотермс).

Бухгалтерский учет товаров ведется по товарным партиям на счете 41 «Товары» с использованием субсчетов второго, третьего порядка для учета движения товара по отрезкам пути. Например, субсчета:

41-31 «Товары импортные в пути за границей»;

41-32 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;

41-33 «Импортные товары в портах и на складах СНГ»;

41-34 «Импортные товары в пути СНГ»;

41-35 «Импортные товары по прямым поставкам»;

41-43 «Товары импортные в пути в РФ».

Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому открываются субсчета первого и второго порядка. Например, 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками», 60-21 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам», 60-23 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам», 60-25 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту», 60-26 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах синтетического счета 44. Например, 44-6 «Накладные расходы в иностранной валюте», 44-7 «Накладные расходы в рублях».

При ввозе импортных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с их таможенной стоимости начисляются также таможенная пошлина и таможенные сборы.

Величина этих платежей указывается в графе 47 ГТД. Так, в отношении импортных товаров, оформляемых в режиме "выпуск для свободного обращения", рассчитываются:

- таможенный сбор в рублях (0,1% от таможенной стоимости) - код платежа 10;

- таможенный сбор в валюте (0,05% от таможенной стоимости) - код платежа 11;

- таможенная пошлина (ставка определяется в зависимости от вида товаров) - код платежа 20.

Таможенные сборы и пошлина уплачиваются до или одновременно с принятием ГТД в рублях или иностранной валюте.

В бухгалтерском учете уплата таможенных платежей отражается следующим образом.

Дебет 07, 08, 10, 12, 41 Кредит 76

- начислены таможенные сборы и пошлина;

Дебет 76 Кредит 51, 52

- уплачены таможенные сборы и пошлина.

Бухгалтерский учет налоговых платежей, уплаченных на таможне, зависит от порядка налогообложения импортных товаров, установленного НК РФ.

Если в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету, то в учете его уплата отражается записями:

Дебет 19 Кредит 76

- начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 Кредит 51, 52

- уплачен НДС на таможне;

Дебет 68 Кредит 19

- НДС принят к вычету.

Если в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ НДС учитывается в стоимости приобретенных импортных товаров, то в учете делают следующие проводки:

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76

- начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 Кредит 51, 52

- уплачен НДС на таможне.

Учет акцизов по подакцизным товарам, подлежащим налогообложению при ввозе на территорию Российской Федерации, ведется следующим образом:

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76

- начислен акциз, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 Кредит 51, 52

- уплачен НДС на таможне.

Если же ввезено подакцизное сырье для производства подакцизных товаров, то на основании пункта 3 статьи 199 НК РФ, акциз, уплаченный на таможне, принимается к вычету.

Дебет 19 Кредит 76

- начислен акциз, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 Кредит 51, 52

- уплачен акциз на таможне.

Относительно налогового учета импортных товаров организациями необходимо отметить следующее.

Если организация ведет налоговый учет "по начислению", то стоимость товаров в налоговом учете подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на импортные товары. В этом случае стоимость, по которой импортные товары приходуются в бухгалтерском учете, совпадает со стоимостью этих товаров в налоговом учете.

В данном случае различия могут возникнуть лишь в учете процентов за пользование заемными средствами и в учете суммовых разниц. Следует отметить, что эти различия возникают не только по импортным товарам, но и по любым другим товарам.

В налоговом учете проценты и суммовые разницы относятся к внереализационным доходам и расходам. В бухгалтерском учете проценты и суммовые разницы включаются в стоимость товаров, если эти расходы произведены до даты принятия товаров к учету.

Кроме этого, существует еще одна проблема налогового учета, которая касается невозмещаемых налогов.

Как известно, в бухгалтерском учете невозмещаемые налоги (НДС, акциз, если это предусмотрено НК РФ, налог с продаж) включаются в стоимость материальных запасов и основных средств.

В налоговом учете невозмещаемые налоги к стоимости материальных ценностей и основных средств не относятся. Это следует из буквального прочтения пункта 2 статьи 254 НК РФ и пункта 1 статьи 257 НК РФ. Эти расходы учитываются в составе прочих расходов организации по мере оприходования товаров. Соответственно при расчете налога на прибыль они в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете стоимость товаров может различаться на сумму невозмещаемых налогов.

При этом следует заметить, что учет невозмещаемых налогов в стоимости товаров ведет к более равномерному списанию суммы налога на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, и соответственно к завышению налога, подлежащего уплате в бюджет, по сравнению с суммой налога в том случае, если бы НДС полностью относился к прочим расходам.

Если налоговый учет ведется "по оплате", то цена, по которой импортные товары отражаются в налоговом учете, будет формироваться исходя из курса Центрального банка РФ на дату их оплаты. Поэтому данные бухгалтерского и налогового учета будут различаться уже на дату признания расходов по оприходованию импортных товаров.

Рассмотрим пример по бухгалтерскому и налоговому учету импортных товаров.

Пример

Российская организация заключила договор купли-продажи с немецкой фирмой на условиях поставки СРТ - Москва - железнодорожная ст.Кунцево. Продавец обязуется поставить товар перевозчику на железнодорожную станцию в Берлине и оплатить стоимость перевозки до станции Кунцево. Стоимость товаров - 20 000 долларов США, количество - 100 ед. Право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели на дату передачи товаров железнодорожному перевозчику.

Учетной политикой организации предусмотрено, что для формирования фактической себестоимости импортных товаров используется счет 15 субсчет "Формирование фактической себестоимости импортных товаров". Налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль ведется "по начислению".

В установленный срок иностранный продавец передал товар перевозчику. В подтверждение исполнения своих обязанностей продавец направил импортеру железнодорожную накладную и счет (инвойс). В железнодорожной накладной грузополучателем указан импортер, место доставки - железнодорожная ст. Кунцево

В учете у импортера делаются следующие записи.

Дебет 15 Кредит 60

Информация о работе Особенности учета импортных операций