Особенности организации управленческого анализа на предприятиях связи

         •амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, полное погашение стоимости нематериальных активов;

     •расходы на эксплуатацию оборудования сети;

         •затраты на оплату труда производственных работников (специалистов технических служб, отделов обслуживания абонентов, группы биллинговых расчетов) и отчисления на нее;

     • вознаграждение дилерам и коммерческим представителям.

       К накладным на  предприятиях связи  относятся следующие  затраты:

• затраты на оплату труда управленческого управленческого персонала, административно-хозяйственной службы с учетом единого социального налога;
• расходы на содержание собственных и арендованных помещений;
• стоимость конторских и хозяйственных материалов;

     • расходы на покупку на горюче-смазочных  материалов и содержание транспорта;

     •командировочные, рекламные и представительские расходы;

     •расходы на оплату аудиторских, юридических, банковских и охранных услуг;

• расходы на консультационные и информационные услуги;
• расходы на обучение и повышение квалификации персонала;

     •расходы на охрану труда, технику безопасности и страхование имущества.

     Процесс производства услуг связи неотделим от процесса их потребления, поэтому на предприятиях связи отсутствует незавершенное производство.

     По  способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные (общепроизводственные). Прямые затраты в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования. Косвенные же — это затраты, связанные с производством, которые нельзя прямо отнести на готовую продукцию, поэтому их распределяют между объектами согласно отраслевой методике. Примером косвенных или общепроизводственных расходов являются расходы на содержание зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, амортизационные отчисления на оборудование, заработная плата технических работников.

     На  основании действующего ГТБУ10/99 под  себестоимостью услуг связи понимаются выраженные в денежной форме затраты на все виды ресурсов, которые несут телекоммуникационные предприятия в процёссе оказания услуг потребителям.

          Полная себестоимость произведенных  и оказанных услуг представляет  собой сумму производственной  себестоимости, коммерческих и административных расходов. Прямые материальные затраты, затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы составляют производственную себестоимость, а коммерческие и административные расходы, являются расходами периода, так как они относятся не к определенному объему производства, а к получению услуг в течение отчетного  периода. К коммерческим расходам на предприятиях связи относят расходы на рекламу, вознаграждение коммерческим представителям и посредникам. Представительские, командировочные, расходы на информационно-консультационные, банковские, аудиторские, охранные услуги, расходы на зарплату управленческого персонала и т.п. относят к административным расходам.

     Расходы отчетного периода отражаются в  отчете о прибылях и убытках при  расчете прибыли от основной деятельности предприятия. Некоторые операторы сотовой связи исходя из учетной политики учитывают в составе прямых материальных затрат расходы на приобретение абонентских устройств и по мере подключения новых абонентов  и продажи сотовых телефонов списывают эти расходы на затраты по  производству услуг сотовой связи. Доля таких материальных затрат I может составлять существенную часть в составе полной себестоимости услуг связи.

     В силу специфики производства услуг связи рассчитать себестоимость каждой предоставляемой  услуги практически  невозможно, причем объект калькулирования  должен совпадать  с объектом продаж. В связи с этим в отрасли рассчитывают как полную себестоимость всех оказанных услуг, так и относительный стоимостной показатель, соответствующий себестоимости на 1 руб. доходов. Экономический смысл данного показателя — определить, сколько текущих затрат потребовалось для получения 1 руб. доходов.

     Анализ  и управление себестоимостью

     Себестоимость отражает уровень технической оснащенности и технологии предприятия, использования ресурсов, производительности труда. Величина себестоимости оказывает непосредственное влияние на конечные результаты деятельности предприятия и эффективность его работы. В условиях жесткой конкурентной борьбы за абонентов операторы связи постоянно снижают тарифы на предоставляемые услуги, что сказывается на величине дохода от основной деятельности. Сегодня необходимо уметь управлять себестоимостью услуг, поэтому для получения необходимого размера прибыли руководство предприятия должно оптимизировать величину затрат.

     Задачи  анализа себестоимости  оказанных услуг  связи включают:

• оценку обоснованности плана по расходам на основе анализа затрат;
• установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
• определение факторов, повлиявших на динамику и выполнение плана показателей себестоимости, а также причин отклонений фактических затрат от плановых;
• выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости услуг для получения необходимого размера прибыли.

     В настоящее время отсутствуют  утвержденные в установленном порядке  методические отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию  себестоимости услуг сотовой  связи. Авторы предлагают собственную  методику для этих целей, которую  можно использовать для принятия управленческих решений. Выделяют два основных объекта калькулирования себестоимости:

• первоначальный пакет услуг связи (ППУС);
• затраты на 100 руб. доходов от обмена, включая периодические услуги.

     Базой при распределении косвенных (общепроизводственных) расходов каждого объекта служит объем дохода, полученный от продаж ППУС и услуг связи. Базой при распределении расходов периода каждого из объектов калькулирования может служить:

• для коммерческих расходов — доля рекламных расходов по привлечению новых абонентов и расходов на поддержание торговой марки оператора;
• для расходов охранных, транспортных и общехозяйственных — отношение числа работников службы продаж к общему числу работников;
• для заработной платы непроизводственных работников, банковских услуг, амортизационных отчислений офисного оборудования — отношение количества привлеченных за период абонентов к общему количеству абонентов;

     • для командировочных и консультационно-информационных расходов — доля дохода от продаж ППУС в общем доходе предприятия (или отношение числа работников службы продаж к общему числу работников).

     Руководству предприятия нужна информация о  сумме затрат на привлечение одного абонента за конкретный период, которая  рассчитывается как отношение суммы затрат на оборудование, рекламу, дилеров и службу продаж к количеству привлеченных абонентов.

     В зависимости от технологических особенностей стандарта каждый оператор в расходах на оборудование может учитывать себестоимость сотовых телефонов, SIM-карт и других подобных расходов. Затраты на рекламу — это коммерческие расходы, направленные на привлечение новых абонентов. Расходы на службу продаж — это затраты на содержание помещений, заработная плата работников службы и отчисления на нее, другие общехозяйственные расходы. Для расширения абонентской базы оператор создает дилерскую сеть и доплачивает ей значительные суммы за каждого нового абонента. Подсчитав затраты по привлечению одного абонента, долю в них на оплату дилерам и имея данные о количестве привлеченных ими новых 
абонентов, оператор может принять решение о расширении или сокращении дилерской сети.

     На  основе калькуляции себестоимости  на 100 руб. доходов от основной деятельности определяется ее структура и выявляются наиболее значимые резервы экономии затрат на производство услуг сотовой связи.

     В таблице 4 приведены результаты исследования структуры себестоимости на 100 руб. доходов от основной деятельности по двум операторам, предоставляющим услуги сотовой связи в одном стандарте в разных регионах России. Как можно видеть, величина себестоимости у операторов весьма отличается. Себестоимость на 100 руб. доходов у оператора В на 25,1 руб. выше, чем у оператора А, т.е. почти на 42%. Такая разница обусловлена различием управленческих решений по источникам финансирования производственной базы. Оператор В приобрел сетевое оборудование по договорам лизинга, а оператор А — по договорам закупки в собственность, что сказывается на величине амортизационных отчислений. Оператор А тратит значительно больше средств на рекламу. Особое внимание руководство этого предприятия должно обратить на оплату консультационно-информационных услуг, транспортные и другие общехозяйственные расходы.

     Таблица 4

     Структура себестоимости

 

     Изменение себестоимости в отчетном периоде  по сравнению с базовым определяется по формуле

     ∆Ic =( (1-Ic/Iдох)*di)*100                                                                                            (4)

     где ∆Ic — индекс изменения себестоимости за счет i-й статьи затрат;

        Ic — индекс изменения i-й статьи затрат в отчетном периоде по сравнению с базовым в относительных единицах;

     Iдох — индекс изменения доходов в отчетном периоде по сравнению с базовым в относительных единицах;

     di — доля i-й статьи затрат в себестоимости базового периода.

     Общее снижение себестоимости определяется суммой изменения себестоимости  по каждой статье:

     ∆Ic =∑∆Ic i                                                                                                                       (5)

     Если  темп роста доходов в отчетном периоде по сравнению с базовым ниже, чем темп роста себестоимости, то результатом будет отрицательная величина.

     Для определения влияния на себестоимость  изменения каждой статьи затрат отчетного  периода по сравнению с базовым  приведем расчеты на основании данных оператора А (табл. 5).

     Таблица 5

     Исходные  и расчетные данные