Особенности оценки статей бухгалтерского баланса

Под бухгалтерским балансом понимается способ экономической группировки  имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени в денежном выражении.

Содержание баланса  формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных  средствах (активах, имуществе) организации, право собственности на которые  принадлежит ей. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.

На практике бухгалтерские  балансы могут классифицироваться по следующим признакам: 1) времени составления; 2) периодичности составления; 3) форме отображаемой информации; 4) источникам составления; 5) объему информации; 6) характеру деятельности; 7) объекту отражения; 8) способу очистки; 9) по целям составления; 10) по форме собственности; 11) по характеристике отображаемой информации; 12) в зависимости от пользователей информации.

По своему строению бухгалтерский  баланс представляет собой двустороннюю таблицу. В левой части (актив  баланса) отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации. В правой части (пассив баланса) - источники образования средств и их целевое назначение.

Все формы бухгалтерской  отчетности заполняются на основании  данных Главной книги. Показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива - по данным дебетовых остатков активных счетов; статей пассива - по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

 Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе  по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости  их приобретения.

Отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Материальные ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском  балансе отдельной статьей как  расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе  отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных  документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым  получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе  финансовый результат отчетного  периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Оценка по МСФО - это процесс определения сумм, по которым учитываются статьи, отражаемые в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Данный процесс предполагает выбор конкретной базы (метода) оценки.

В финансовой отчетности используются методы оценки:

Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость). Активы учитываются в сумме оплаченных денежных средств (или справедливой стоимости переданного за актив возмещения). Обязательства учитываются по сумме средств, полученных в обмен на обязательство, или (таким статьям как обязательство по налогу на прибыль) - по суммам, подлежащим уплате для исполнения обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности.

Текущая (восстановительная) стоимость. Активы отражаются в сумме, которая была бы уплачена, если бы тот же самый актив (или эквивалентный) был бы приобретен сегодня. Обязательства учитываются по не дисконтированной сумме, которая бы потребовалась для погашения обязательства сегодня. То есть здесь мы рассматриваем, как если бы мы покупали актив или погашали обязательство, которых у нас еще нет в балансе.

Цена продажи (погашения). Активы отражаются в сумме, которая  может быть получена в настоящее  время в результате продажи актива (при нормальном ходе ведения хозяйственной  деятельности). Обязательства отражаются по суммам, необходимым для их исполнения: не дисконтированные суммы, которые придется выплатить при погашении обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности. А здесь говорим о продаже актива и погашении обязательства, которые включены в баланс.

Приведенная (текущая  дисконтированная) стоимость. Актив  отражается по текущей дисконтированной стоимости чистого притока денежных средств, создаваемого данным активом  при нормальном ходе ведения хозяйственной  деятельности. Обязательства отражаются по текущей дисконтированной стоимости чистого оттока денежных средств, который потребуется для погашения данного обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ)

2. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ

3. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

4. Положение по бухгалтерской  отчетности "Бухгалтерская отчетность  организации" ПБУ 4/99, утвержденное  приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 8.11.2010г. №142Н

6. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н

 «О формах бухгалтерской  отчетности» (в ред. Приказа  Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н)

7. Комментарий к Приказу  Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н

 «О формах бухгалтерской  отчетности» (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н)

8. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н

9. В.В. Новодворский, Л.В. Пономарева «Бухгалтерская отчетность организации» - М.: Бухгалтерский учет, 2006 г.

10. «Все для бухгалтера» №4, 2008 г.

11. «Главбух» № 7, 2004 г.

12. Рябенькая Т.Ю. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность: практические рекомендации» - М.: Юстицинформ, 2006 г.

13. Шерстнева Г.С. «Бухгалтерский учет» - М.: Эксмо, 2008 г.

14. Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

Задание № 2 Тесты

1 – б		16 – в
2 – б		17 – а
3 – г		18 – а
4 – в		19 – а
5 – г		20 – а
6 – а		21 – б
7 – а		22 – в
8 – б		23 – а
9 – а		24 – б
10 – а		25 – б
11 – г		26 – в
12 – б, г		27 – а
13 – г		28 – в
14 – б		29 – в
15 – в		30 – в

 

Задание № 3

Сальдо по синтетическим  счетам на 31 декабря отчетного года составило:

90-1 "Выручка" - 1 100 000 тыс. руб.;

90-2 "Себестоимость  продаж" 750 000 тыс.руб.;

90-3 "НДС" - 180 000 тыс.руб.;

90-9 "Прибыль/убыток  от продаж" -

91-1 "Прочие доходы" - 450 000 тыс.руб.;

91-2 "Прочие расходы" - 550 000 тыс.руб.;

91-9 "Сальдо прочих  доходов и расходов" -

99 "Прибыли и убытки" -

84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)" субсчет  "нераспределенная прибыль прошлых  лет" - 150 000 тыс.руб.

Сумма налога на прибыль  за отчетный год составила - 22 200 тыс.руб.

По решению общего собрания учредителей 60 процентов чистой прибыли отчетного года направлено на выплату дивидендов по обыкновенным акциям.

Из чистой прибыли  были начислены дивиденды по привилегированным акциям на сумму 10 000 тыс.руб.

По состоянию на 1 января отчетного года уставный капитал  ОАО "ХХХ"  состоял из 1000 обыкновенных акций, из которых 150 было выкуплено  у акционеров.