Особенности оценки статей бухгалтерского баланса

По источникам составления  различают балансы инвентарные, книжные и генеральные.

Балансы, составленные на основе данных организационно-передаточных документов, называются инвентарными.

Книжные балансы формируются  на основании данных бухгалтерского учета, однако не подтверждаются результатами инвентаризации.

Балансы, созданные на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденные данными инвентаризации, будут являться генеральными.

По объему информации различают балансы единичные  и сводные (консолидированные), а также нулевые и ненулевые.

Единичные балансы отображают состояние имущества и обязательств на отчетную дату по одному предприятию.

Сводные (консолидированные) балансы представляют собой систему  показателей, отражающих финансовое положение группы организаций на отчетную дату. Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных предприятий объединяет данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

Нулевой баланс - это баланс, свидетельствующий об отсутствии у предприятия как активов, так и обязательств, и имеющий в валюте баланса итоговый показатель ноль.

Ненулевой баланс - это  баланс, свидетельствующий о наличии  у предприятия или активов, или  пассивов и имеющий в валюте баланса итоговый показатель больше нуля.

По характеру деятельности балансы можно подразделить на балансы  по основной и неосновной деятельности.

По объекту отражения  балансы можно подразделить на самостоятельные  и подчиненные (отдельные).

Самостоятельный баланс могут составлять только предприятия, наделенные правами юридического лица.

Отдельный баланс составляют филиалы и представительства.

По способу очистки  балансы подразделяются на балансы-нетто  и балансы-брутто.

Баланс-нетто - это бухгалтерский баланс, очищенный от регулирующих статей, а баланс-брутто - баланс, включающий регулирующие статьи. Балансы-нетто используются для целей фискального контроля, и они же применяются в практической бухгалтерии.

Балансы-брутто используются в анализе, в различных научных исследованиях, статистических обобщениях, и, как уже говорилось, сравнительно редко в практической бухгалтерии.

По целям составления  можно различить пробные и  окончательные балансы, а также  балансы отчетные и перспективные (прогнозные).

Пробные балансы составляются в целях реализации контрольных процедур, в частности проверки тождества баланса. Как правило, пробные балансы не передаются заинтересованным пользователям, так как являются документами внутреннего контроля. Пробный баланс строится путем выведения сальдо по каждому бухгалтерскому счету.

Окончательные балансы  являются официальными документами  организации и служат источниками  изучения финансового состояния  организации для различных заинтересованных пользователей.

Перспективный (прогнозный) баланс составляется для анализа перспектив развития предприятия. Такой анализ предназначен для целей прогнозирования и планирования.

По формам собственности  различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных  и совместных организаций, а также общественных организаций. Основное различие между указанными балансами будет в источниках образования средств.

По характеристике отображаемой информации балансы можно подразделить на средние и свернутые (уплотненные).

Средним балансом будет  называться баланс, показатели которого будут представлять собой средние величины соответствующих статей балансов предприятия за ряд периодов. Средние балансы могут строиться и за ряд месяцев, кварталов, лет. При этом средние показатели за период могут быть получены, как среднее значение средних балансов за этот период.

Свернутые (уплотненные) балансы формируются путем агрегирования  однородных статей баланса в группы. При построении уплотненного баланса  число статей баланса резко снижается, повышая тем самым простоту его анализа и наглядность. Степень плотности баланса может быть различна и зависит только от целей составления баланса и интересов его пользователей.

В зависимости от пользователя информации балансы подразделяются на балансы, представляемые в фискальные органы, органы статистики, кредиторам, инвесторам, акционерам (учредителям) и т.п.

По своему строению бухгалтерский  баланс представляет собой двустороннюю таблицу. В левой части (актив  баланса) отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации. В правой части (пассив баланса) - источники образования средств и их целевое назначение.

Итоги по активу и пассиву  баланса равны и называются валютой  баланса.

Актив бухгалтерского баланса  состоит из двух разделов:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Разделы актива баланса  расположены в порядке возрастания  ликвидности. В первом разделе представлены наименее ликвидные активы, во втором - активы с высокой ликвидностью.

Пассив баланса включает три раздела, которые расположены  в зависимости от сроков погашения задолженности:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

 

3. Методы оценки отдельных статей баланса в российской практике

 

Незавершенные капитальные  вложения. К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме  фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических  затрат их приобретения по договору с  отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации  в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых  регулярно публикуется, при составлении  бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Основные средства. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Стоимость основных средств  организации погашается путем начисления амортизации в течение срока  их полезного использования.

Начисление амортизации  объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной  деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования.

По основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность  которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств некоммерческих организаций. Стоимость земельных  участков, объектов природопользования не погашается.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу.

Коммерческая организация имеет  право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  основных средств и предметов, приходуются  по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Основные средства отражаются в  бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Нематериальные активы. К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

 

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу-хау" и др.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая  репутация, возникшая в связи  с приобретением предприятия  как имущественного комплекса (в  целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные  расходы); интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Определение ежемесячной суммы  амортизационных отчислений по нематериальному  активу производится одним из следующих  способов:

линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам  с неопределенным сроком полезного  использования амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

Приобретенная деловая репутация  амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной  деловой репутации организации  начисляется линейным способом и  отражаются в бухгалтерском учете  путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как прочие доходы.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Сырье, материалы, готовая  продукция и товары. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость  материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

по себестоимости единицы  запасов;

по средней себестоимости;