Особенности оценки статей бухгалтерского баланса

Пояснительная записка  в комментируемом приказе тоже не названа. Однако отказываться от нее не следует, потому что записка фигурирует в законе о бухучете и в некоторых других нормативных правовых актах. В частности, в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Там говорится, что при обнаружении существенных ошибок прошлых периодов в пояснительной записке нужно указать характер неточности и сумму корректировки.

Сдавать итоговую отчетность в ИФНС надо по-прежнему в течение 90 дней по окончании года.

Состав промежуточной  отчетности: как и раньше, предприятия будут отчитываться по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев. Объем промежуточной отчетности остался таким же — баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Не изменились и сроки сдачи в налоговую: квартальные отчеты следует предоставить в течение 30 дней по окончании квартала.

Отчетность малых предприятий как было:

Субъекты малого предпринимательства  имели право по итогам года не сдавать  ничего, кроме баланса и формы  № 2. К тому же малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту, могли заполнять их по группам статей без дополнительных расшифровок.

Как стало: сейчас малые предприятия в общем случае должны заполнять не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но и отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств и пояснения. Но существует оговорка: в этих отчетах следует приводить только наиболее важную информацию, необходимую для оценки финансового положения и результатов. Отсюда можно сделать вывод: если особо важной информации нет, то субъекты малого предпринимательства вправе ограничиться балансом и отчетом о прибылях и убытках. При этом детализация по отдельным статьям для них по-прежнему не требуется.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде. Пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Днем представления  отчетности считается:

- дата отправки почтового  отправления с описью вложения;

- дата отправки по  телекоммуникационным каналам связи;

- дата фактической  передачи по принадлежности.

Если дата представления  бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним  рабочий день.

Организации обязаны  хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Отчетной датой для  составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный  день отчетного периода.

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

При составлении бухгалтерской  отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила:

1. Бухгалтерская отчетность  должна быть составлена на  русском языке.

2. Бухгалтерская отчетность  должна быть составлена в валюте  РФ.

3. Данные бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах  рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

4. В бухгалтерской  отчетности не должно быть  никаких подчисток и помарок.

5. Если значение какого-либо  числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк.

6. Вычитаемый показатель  или показатель, имеющий отрицательное  значение, указывается в круглых  скобках.

7. Статьи бухгалтерской  отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008.

8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

9. В бухгалтерской  отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

10. Данные бухгалтерской  отчетности должны быть сопоставимы  с данными за предшествующие  отчетные периоды.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе  выделенных на отдельные балансы).

 

 

 

2. Значение, функции и виды бухгалтерского баланса

 

Наиболее существенной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Под бухгалтерским балансом понимается способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени в денежном выражении.

Содержание баланса  формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных  средствах (активах, имуществе) организации, право собственности на которые  принадлежит ей. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.

Главная отличительная  черта нового баланса — это  увеличенное количество столбцов, предназначенных для показателей прошлых периодов. Раньше существовали всего две графы «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». В них указывали данные по состоянию на 1 января и на 31 марта (30 июня, 30 сентября, 31 декабря) текущего года соответственно.

Теперь предусмотрено  три столбца: «На отчетную дату», «На 31 декабря предыдущего года»  и «На 31 декабря года, предшествующего  предыдущему». Так, при оформлении баланса  по итогам первого квартала 2011 года бухгалтеру понадобятся данные по состоянию на 31 марта 2011 года, на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года соответственно.

Появился дополнительный столбец «Пояснения». В нем следует  указать номер пояснений, которые  относятся к той или иной строке баланса. Предположим, сведения о наличии и движении основных средств сгруппированы в таблице 2.1. Тогда в балансе перед строкой «Основные средства» необходимо поставить «2.1». Некоторые строки баланса переименованы (например, показатель «Займы и кредиты» теперь называется «Заемные средства»). Ликвидирован раздел, посвященный остаткам на забалансовых счетах. Однако, бухгалтер вправе его восстановить, если сочтет необходимым.

Задачами бухгалтерского баланса являются:

- формирование полной  и достоверной информации об активах организации, ее обязательствах, составе средств и источниках, а также их изменениях;

- обеспечение информацией,  необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности  для контроля за соблюдением  законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- представление достоверных данных для полноценного анализа финансово-хозяйственного состояния организации, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- обеспечение полной  и достоверной информацией об  активах организации, ее обязательствах, составе средств и источниках  на отчетную дату, а также об  изменениях, происшедших в величине  активов и обязательств предприятия  с предыдущей отчетной даты.

На практике бухгалтерские балансы могут классифицироваться по следующим признакам: 1) времени составления; 2) периодичности составления; 3) форме отображаемой информации; 4) источникам составления; 5) объему информации; 6) характеру деятельности; 7) объекту отражения; 8) способу очистки; 9) по целям составления; 10) по форме собственности; 11) по характеристике отображаемой информации; 12) в зависимости от пользователей информации. По времени составления балансы могут быть вступительные (организационные), текущие (операционные), санируемые, объединительные (соединительные, балансы слияния), разделительные и ликвидационные.

Вступительные (организационные) балансы формируются на дату организации  предприятия. Организация предприятия  может происходить в форме  создания нового предприятия или преобразования ранее действовавшего предприятия.

Текущие (операционные) балансы  составляются периодически в течение  всего времени функционирования предприятия. Периодичность составления  балансов зависит от требований законодательства и руководства хозяйствующего субъекта.

Потребность в формировании санируемого баланса возникает, когда организация находится  в стадии явного банкротства. Санируемый баланс должен помочь ответить на вопрос, каковы у предприятия реальные убытки, имеются ли резервы для погашения кредиторской задолженности и какова их оценочная величина.

Как правило, санируемый баланс будет значительно отличаться от последнего обычного баланса этого  же предприятия, так как многие статьи будут подвергнуты уценке или  дооценке. При составлении санируемого баланса ряд статей обычного баланса не принимается в расчет (например, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов, нераспределенная прибыль прошлых лет).

Соединительные (объединительные, балансы слияния) и разделительные балансы формируются при осуществлении реорганизации юридического лица, которая может производиться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования.

Объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы составляются при объединении (слиянии) двух и более предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или более структурных единиц к данному предприятию. Слиянием хозяйствующих субъектов признается возникновение нового юридического лица путем передачи ему всех прав и обязанностей двух или нескольких предприятий с прекращением последних. При слиянии вновь образовавшийся хозяйствующий субъект является универсальным правопреемником ранее существовавших объединившихся хозяйствующих субъектов.

Присоединением хозяйствующих субъектов признается прекращение одного или нескольких предприятий с передачей всех их прав и обязанностей другому предприятию. В случае присоединения присоединяемое предприятие прекращает свое существование, а объем деятельности предприятия, к которому произошло присоединение, увеличивается за счет прав и обязанностей, переданных присоединившимся предприятием.

Разделительные балансы  составляются в момент разделения предприятия  на два или более предприятий  или при выделении одного или  более структурных единиц данного предприятия другому предприятию.

Разделением хозяйствующего субъекта признается прекращение предприятия  с передачей всех его прав и  обязанностей вновь создаваемым  предприятиям. При разделении предприятия  оно прекращает свое существование  и его место в гражданском обороте занимают предприятия, образованные в результате разделения. Все права и обязанности прежнего хозяйствующего субъекта переходят ко вновь образованным.

Выделением хозяйствующего субъекта признается создание одного или нескольких предприятий с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого предприятия без прекращения последнего. Но если при разделении все права и обязанности разделяемого общества переходят к вновь образованным, то при выделении из состава одного общества другого происходит наделение выделившегося частью прав и обязанностей основного общества. При этом основное общество не прекращает своей деятельности.

Ликвидационные балансы  составляются в стадии ликвидации предприятия. Причем причины ликвидации могут  быть различны - в результате банкротства или закрытия вследствие реорганизации.

Ликвидационный баланс описывает состояние имущества  ликвидируемой организации и  состояние расчетов после окончания  ликвидационного периода, в течение  которого она обязана взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами.

В основе классификации  балансов по периодичности лежит  период, за который они составлены. Обычно периодичность составления  балансов равна месяцу, кварталу, нескольким кварталам или году, что дает возможность говорить о месячных, квартальных, полугодовых балансах, балансах за 9 месяцев или годовых балансах.

По форме отображаемой информации выделяют статические и  динамические балансы. Статические балансы составляются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

Динамические балансы  более информативные, они отображают состав имущества предприятия и  источники его образования не только на определенную дату, а в  движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).