Особенности исчисления и уплаты НДС в сфере культуры

    Учреждениям культуры в своей  деятельности часто приходится  направлять сотрудников в служебные  командировки. Подотчетные лица в период служебной командировки оплачивают услуги гостиниц, относящиеся к расходам на наем жилого помещения, за наличный расчет.

    Основанием для вычета суммы  налога, уплаченной по услугам  гостиниц, являются бланк строгой  отчетности или при его отсутствии счет-фактура и документы (в том числе кассовый чек), подтверждающие фактическую уплату суммы налога, выделенной в них отдельной строкой.

Приобретая  за наличный расчет проездные документы (билеты) к месту служебной командировки и обратно (если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ), подотчетные лица обязаны помнить, что в проездном документе (билете) должна быть выделена уплаченная сумма налога, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями. Только в этом случае организация, направившая работника в служебную командировку, имеет основание для вычета сумм налога.

    Если стоимость комплекта постельного  белья, предусмотренная Правилами  оказания услуг по перевозке  пассажиров, а также грузов, багажа  и грузобагажа для личных (бытовых) нужд на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденными постановлением Правительства РФ от 11.03.99 № 277 (с изм. и доп.), включена в т. ч. в стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом), то в этом случае основанием для вычета суммы налога, уплаченной при приобретении проездного документа (билета), также является выделенная в проездном документе (билете) отдельной строкой сумма налога.

    Согласно Федеральному закону  от 29.05.02 № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изм. и доп.), вступившему в действие с 7 июля 2002 г. обязательным условием для обоснования права на вычет налога является наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре по услугам гостиниц, пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа), а также выделение суммы налога в проездном документе (билете). 

Налоговые вычеты по НДС 

    Налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму исчисленного  налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

    1. Согласно абз. 1 п. 6 указанной статьи  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику:

• подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
• по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
• при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

    Применяя эти положения, налогоплательщики  должны обратить внимание на  следующие разъяснения. С 1 января 2001 г. у них подлежат вычету  суммы налога, уплаченные ими  по строительно-монтажным работам капитального строительства по законченным капитальным строительством объектам производственного назначения, выполненным подрядными организациями.

    При этом следует учитывать  особенности, установленные п. 5 ст. 172 НК РФ. Указанные вычеты сумм налога производятся по мере постановки соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) на учете момента начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества, т. е. начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

    Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком  по оборудованию, требующему монтажа,  также подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

    Если налогоплательщик приобрел  и передал подрядным организациям  на давальческих условиях товары  для выполнения строительно-монтажных работ, то суммы налога, уплаченные по этим товарам поставщикам, подлежат у налогоплательщика вычету по завершенным капитальным строительством объектам производственного назначения. Указанные вычеты сумм налога также производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), с момента начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

    При приобретении с 1 января 2001 г. не завершенного капитальным  строительством объекта производственного назначения и продолжении строительства на данном объекте у налогоплательщика подлежат вычету суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта) по завершенным капитальным строительством объектам (основным средствам) также с учетом особенностей, установленных п. 5 ст. 172 НК РФ.

    При реализации не завершенного  капитальным строительством объекта,  приобретенного с 1 января 2001 г., по  которому было продолжено, но  не завершено строительство, суммы  налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат у налогоплательщика вычету в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта.

    При реализации налогоплательщиком  не завершенного капитальным  строительством объекта подлежат вычету у налогоплательщика по мере реализации данного объекта в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ:

• суммы налога, уплаченные по строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями при строительстве такого
• объекта с 1 января 2001 г.;
• суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ с 1 января 2001 г.

    2. При выполнении налогоплательщиками строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, согласно абзацу 2 п. б ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные в установленном п. 1 ст. 166 НК РФ порядке, также принимаются к вычету.

    При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  указанные вычеты сумм налога  производятся по мере уплаты  в бюджет налога, исчисленного  налогоплательщиком в установленном  ст. 173 НК РФ порядке.

    3. Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ налогоплательщик  имеет право принять к вычету  суммы налога, уплаченные по расходам, учитываемым при исчислении налога  на прибыль организаций:

• на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения);
• представительские расходы.

    При определении перечня услуг,  которые могут быть включены  в состав расходов на командировки при исчислении суммы налога, подлежащей вычету, необходимо учитывать, что в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ перечисляются расходы, относящиеся к расходам на командировки в целях исчисления налога на прибыль организаций.

    Независимо от того, какие расходы используются в целях исчисления налога на прибыль организаций, вычет по налогу на добавленную стоимость должен применяться только в отношении сумм налога, уплаченного по расходам на оплату проезда к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения.

    При этом вычет применяется  только в том случае, если указанные  расходы учитываются при исчислении  налога на прибыль организаций  и включены в стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом.

    4. К вычету принимаются суммы  налога, исчисленные и уплаченные  налогоплательщиком с сумм авансовых  или иных платежей, полученных  в счет предстоящих поставок  товаров (работ, услуг).

    Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен ст. 172 НК РФ.

    При приобретении товаров (работ,  услуг), в т. ч. основных средств  и нематериальных активов, на  территории РФ налогоплательщику  предъявляют к оплате суммы  налога на добавленную стоимость. Уплаченные налогоплательщиком суммы налога подлежат вычету у него, согласно ст. 172 НК РФ, после принятия указанных товаров (работ, услуг) на учет. Обязательным условием при этом является их оплата и наличие счета-фактуры независимо от принятой налогоплательщиком учетной политики в целях налогообложения.

    Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком  при ввозе товаров, в т. ч.  основных средств и нематериальных  активов, на таможенную территорию  РФ, подлежат вычету в указанном  выше порядке, независимо от факта оплаты продавцу указанных товаров. 

Малышев B.C., Павлова Г.А., Попеску  Н.В.