Особенности исчисления и уплаты НДС в сфере культуры

Особенности исчисления и уплаты НДС в сфере  культуры 

    Предлагаемый материал представляет собой комментарий к Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), утв. приказом МНС России от 20.12.00 № БГ-3-03/447 (с изм. и доп.).

    Налог на добавленную стоимость  относится к федеральным налогам.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения  признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Следует учитывать, что передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость.

    Объектом налогообложения НДС признается также и передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

    Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления  и ввоз товаров на таможенную  территорию формируют объект  налогообложения НДС. При этом  согласно положениям гл. 21 НК РФ  возникновение объекта налогообложения не связано с источником финансирования указанных операций.

    Следовательно, работы, выполняемые  организациями в рамках государственных  контрактов, оплачиваемых за счет  бюджетных средств, подлежат налогообложению  НДС на общих основаниях.

    В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, получаемых в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС.

    Таким образом, платежи, полученные в рамках заключенных госконтрактов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), включаются у налогоплательщика в налоговую базу в целях исчисления НДС.

    В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения передача на безвозмездной основе объектов основных средств:

• органам государственной власти и управления;
• органам местного самоуправления;
• бюджетным учреждениям;
• государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

    Действующим налоговым законодательством предусмотрен ряд преимуществ для учреждений культуры и искусства при осуществлении ими уставной деятельности. Рассмотрим, реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) каких услуг, работ, товаров на территории РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ. 

Услуги  по сохранению, комплектованию и использованию  архивов 

    От налогообложения НДС освобождаются  услуги по сохранению, комплектованию  и использованию архивов, оказываемые архивными учреждениями и организациями.

    К архивным учреждениям и организациям  относятся юридические лица любой  формы собственности и ведомственной  принадлежности, создавшие в соответствии  с Основами законодательства  Российской Федерации от 07.07.93 № 5341-1 "Об архивном фонде Российской Федерации и архивах" государственные или негосударственные архивы из архивных документов или архивных фондов и осуществляющие архивное дело. 

Реализация  монет из драгоценных  металлов 

    Освобождается от налогообложения НДС реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

    При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Законом РФ от 09.10.92 № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп.):

• монетами из драгоценных металлов, являющимися валютой РФ, признаются находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и монеты;
• монетами из драгоценных металлов, являющимися валютой иностранного государства, являются денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.

Услуги  в сфере образования 

    Не подлежат налогообложению  НДС услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

    Под некоммерческой образовательной  организацией понимается государственная  (или муниципальная), а также негосударственная  образовательная организация, созданная  в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством РФ для некоммерческих организаций, и осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности.

    При оказании перечисленными  выше некоммерческими образовательными  организациями услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса освобождение от налога предоставляется вне зависимости от того, на какие цели направлен полученный при этом доход.

    При оказании услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса иными образовательными организациями, в т. ч. созданными в виде обособленных или структурных подразделений организаций, не являющихся некоммерческими, или индивидуальными предпринимателями, освобождение от налога не предоставляется.

    Если некоммерческая организация осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является образовательная, то освобождение от налога услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, оказанных этой некоммерческой организацией, осуществляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности и при выполнении условий, предусмотренных п. 4 ст. 149 НК РФ, т.е. при ведении раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, освобождаемых от налогообложения. Этот порядок освобождения от налога распространяется на некоммерческие организации, имеющие обособленные или структурные подразделения, созданные для целей проведения образовательного процесса.

    При оказании некоммерческими образовательными организациями услуг по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов РФ на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами и балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления) без участия органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, уплату налога в бюджет осуществляют данные некоммерческие образовательные организации вне зависимости от того, куда перечисляет арендатор указанную арендную плату:

• на счет балансодержателя имущества (некоммерческой образовательной организации);
• в бюджет;
• на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства.

    Если указанные выше договоры аренды заключены при участии органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления, то применяется порядок уплаты в бюджет НДС, указанный в п. 3 ст. 161 гл. 21 НК РФ. 

Ремонтно-реставрационные, консервационные  и восстановительные  работы 

    Освобождаются от налогообложения  НДС ремонтно-реставрационные, консервационные  и восстановительные работы, выполняемые  при реставрации памятников истории  и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.

    Исключение составляют:

• археологические и земляные работы в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;
• строительные работы по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;
• работы по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов;
• деятельность по контролю за качеством проводимых работ.

    Виды работ, подпадающие под освобождение от налогообложения НДС, приведены в разделах I, II, III Примерного перечня видов деятельности, работ на памятниках истории и культуры, утв. приказом Минкультуры России от 02.07.98 № 365.

    В связи со вступлением в силу Федерального закона от 25.06.02 № 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (с изм. и доп.), определившего консервацию, ремонт и реставрацию объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) как работы, включающие наряду с производственными научно-исследовательские, изыскательские и проектные работы, значительно расширился перечень работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, подлежащих освобождению от налогообложения НДС в соответствии с подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ.

    Указанное освобождение от налогообложения на основании п. 6 ст. 149 НК РФ и в соответствии с Федеральным законом от 08.08.01 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изм. и доп.) распространяется на указанные выше работы при наличии у налогоплательщиков лицензии на право осуществления деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры). 

Товары (работы, услуги), реализуемые  в рамках оказания безвозмездной помощи 

    Товары (работы, услуги), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемые (выполненные, оказанные) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (с изм. и доп.), не подлежат налогообложению. При этом в налоговые органы необходимо представить документы, перечень которых приведен в подп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ. 

Услуги  в сфере культуры и искусства, оказываемые  учреждениями культуры и искусства 

К названным  услугам относятся:

• предоставление напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг;
• изготовление копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопирование, репродуцирование, ксерокопирование, микрокопирование
• печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений;
• звукозапись театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, изготовление копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений;
• доставка читателям и прием у читателей печатной продукции из фондов библиотек;
• составление списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений;
• предоставление в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства;
• распространение билетов (реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности);
• реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.