Особенности исчисления и уплаты НДС в сфере культуры

    Ранее не относились к учреждениям культуры и искусства, услуги которых освобождены от НДС, библиотеки и музеи, причисляемые к научным учреждениям, а также заповедники, национальные, природные и ландшафтные парки, оказывающие услуги и реализующие билеты, перечисленные в подп. 20 п. 2 ст. 149. С 1 января 2001 г. они также освобождены от налогообложения.

    Под учреждениями культуры и  искусства, перечисленными в данном  подпункте, понимаются организации  любой формы собственности и  ведомственной принадлежности.

    При оказании перечисленных выше услуг в сфере культуры и искусства иными организациями, имеющими в качестве обособленных или структурных подразделений библиотеку, музей, клуб и т. п., освобождение от налога предоставляется при наличии у организации соответствующего кода ОКОНХ, а также кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ед. Т), введенного с 1 января 2003 г. на основании постановления Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст.

    При оказании этих услуг в  сфере культуры и искусства индивидуальными предпринимателями освобождение от НДС не предоставляется. 

Работы (услуги) по производству кинопродукции 

    Под кинопродукцией согласно ст. 3 Федерального закона от 22.08.96 № 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" (с изм. и доп.; далее - Закон № 126-ФЗ) понимается фильм, исходные материалы фильма, кинолетопись, исходные материалы кинолетописи, тираж фильма или часть тиража фильма.

    Организацией кинематографии на основании ст.З и 15 Закона № 126-ФЗ является организация независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, основные виды деятельности которой - производство фильма; производство кинолетописи; тиражирование фильма; прокат фильма; показ фильма; восстановление фильма; техническое обслуживание кинозала; изготовление киноматериалов; изготовление кинооборудования; выполнение работ и оказание услуг по производству фильма, кинолетописи (прокат кинооборудования, аренда павильонов, кинокомплексов, пошив костюмов, строительство декораций, изготовление грима, постижерских изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов, обработка пленки, звуковое оформление фильма и иное); образовательная, научная, исследовательская, издательская, рекламно-пропагандистская деятельность в области кинематографии; хранение фильма; хранение исходных материалов кинолетописи.

    Порядок освобождения от налогообложения  операций, связанных с выполнением  (оказанием) работ (услуг) по  производству кинопродукции, осуществляемых (оказываемых) организациями кинематографии, а также прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, не изменился, т.е. тот же, что и на 1 января 2001 года.

    Применяя этот порядок, следует  учитывать, что от налога освобождаются работы (услуги) по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

    К работам и услугам по производству  кинопродукции, освобождаемым от  налога, относятся работы и услуги  перечисленных выше организаций  кинематографии: по предоставлению напрокат кинооборудования и в аренду павильонов и кинокомплексов; по пошиву костюмов; по строительству декораций; по изготовлению грима, постижерских изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов; по обработке пленки; по звуковому оформлению фильма, а также иные работы и услуги организаций кинематографии, включенные в смету на производство кинопродукции.

    При выполнении работ (услуг)  по производству такой кинопродукции  иными организациями и индивидуальными  предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.

    При реализации (уступке, переуступки) прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, от налога освобождаются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности (в л. ч. организации кинематографии) и индивидуальные предприниматели. 

Реализация (передача для собственных  нужд) предметов религиозного назначения и религиозной  литературы 

    При взаимодействии учреждений  культуры с религиозными организациями (объединениями) необходимо учитывать следующее.

    Религиозным объединением в РФ  признается добровольное объединение  граждан РФ, иных лиц, постоянно  и на законных основаниях проживающих  на территории РФ, образованное  в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

    При этом религиозные объединения могут создаваться в форме религиозных групп и религиозных организаций.

    Религиозной организацией признается  добровольное объединение граждан  РФ, иных лиц, постоянно и на  законных основаниях проживающих  на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

    Для реализации своих уставных  целей и задач религиозные  организации вправе осуществлять  предпринимательскую деятельность и создавать собственные предприятия (организации) в порядке, устанавливаемом законодательством РФ.

    Реализация (передача для собственных  нужд) в рамках религиозной деятельности  предметов религиозного назначения  и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), согласно подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ только в том случае, если реализуемые предметы религиозного назначения соответствуют перечню, утверждаемому Правительством РФ.

    Организация и проведение указанными  выше организациями религиозных  обрядов, церемоний, молитвенных  собраний или других культовых  действий также не подлежит  налогообложению (освобождается  от налогообложения) на территории  РФ.*

    При этом реализация подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, признаваемых таковыми согласно ст. 181 НК РФ, не подлежит освобождению от налогообложения НДС. 

* Постановление Правительства РФ от 31.03.01 № 2251 "Об утверждении Перечня предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставной (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость" (с изм. и доп.). 

Реализация  изделий народных художественных промыслов 

    При реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 18.01.01 № 35 "О регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства" (с изм. и доп.), освобождение от НДС предоставляется организациям любой формы собственности и индивидуальным предпринимателям.

    При этом налогом не облагаются  услуги по реализации указанных  изделий на основе договоров  поручения, договоров комиссии  или агентских договоров.

    Реализация изделий, признаваемых  до 01.01.03 подакцизными ювелирными  изделиями в соответствии с  подп. б п. 1 ст. 181 НК РФ, не подлежит освобождению от налогообложения. 

Передача  товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной  деятельности 

    В соответствии с Федеральным  законом от 11.08.95 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (с изм. и доп.) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в т. ч. денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

    Не облагается НДС безвозмездная  передача товаров (выполнение  работ, оказание услуг) в рамках  благотворительной деятельности, за  исключением подакцизных товаров.

    Передача товаров (работ, услуг)  в рамках благотворительной деятельности  не подлежит налогообложению  (освобождается от налогообложения)  при представлении в налоговые  органы следующих документов:

• договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;
• копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

    Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются. 

Оказание  адвокатских услуг 

    Учреждениям культуры, использующим в своей деятельности адвокатские услуги, следует иметь в виду, что с 1 января 2002 г. услуги адвокатов, а также коллегий адвокатов, адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов РФ или Федеральной палаты адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности освобождаются от НДС.

    Освобождение от налогообложения  распространяется на услуги, оказание которых членами коллегий адвокатов регламентировано специальными законодательными актами (в частности, Федеральным законом от 31.05.02 № 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (с изм. и доп.)).

    Не облагаются налогом услуги членов коллегии адвокатов по оказанию юридической помощи как в юридических консультациях, специально созданных коллегиями адвокатов, так и в других организациях. 

Выполнение  научно-исследовательских  и опытно-конструкторских  работ (НИОКР) 

    Освобождаются от уплаты НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств:

 бюджетов;

• Российского фонда фундаментальных исследований. Российского фонда технологического развития;
• образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций. Кроме того, освобождаются НИОКР, выполняемые:
• учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров, т.е. организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности при соблюдении определенных условий (см. ниже).

    При этом от уплаты налога  освобождаются как основные исполнители,  занятые выполнением указанных  работ, так и их соисполнители.

Основанием  для освобождения НИОКР, выполняемых  за счет федерального бюджета, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ.