Особенности формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации и прекращении деятельности

Разделение числовых показателей  отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организацией не производится.

Вступительная бухгалтерская  отчетность созданных в результате разделения юридических лиц формируется  на основе разделительного баланса  и заключительной бухгалтерской  отчетности разделяемой организации. Вступительная бухгалтерская отчетность новых организаций составляется на дату их государственной регистрации.

Данные раздела "Капитал  и резервы" бухгалтерского баланса  вновь созданных организаций  формируются аналогично порядку, рассмотренному выше, без выполнения бухгалтерских  записей. 

 

Бухгалтерская отчетность при  выделении 

Реорганизация в форме  выделения является прямой противоположностью присоединения, чем и обусловлена  специфика подготовки бухгалтерской  отчетности при этой форме реорганизации. Сначала рассмотрим порядок составления  бухгалтерской отчетности организации, выделяющей из себя новую организацию.

У организации, выделяющей из себя новое юридическое лицо, меняется только объем имущества и обязательств. Это означает, что текущий отчетный год не прерывается, следовательно, закрытие счетов учета прибылей и  убытков не производится и заключительная бухгалтерская отчетность не формируется.

Тем не менее следует составить разделительный баланс, содержащий положения о правопреемстве имущества и обязательств. В разделительном балансе на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

При этом разделение числовых показателей отчета о прибылях и  убытках реорганизуемой организации  не производится.

При раскрытии информации в части признания суммы доходов  и отдельных затрат выделяемого  структурного подразделения (сегмента или части (совокупности) сегмента) реорганизуемой организации (начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам и т.п.), а  также по осуществлению расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные  внебюджетные фонды по выделяемому  структурному подразделению (сегменту или части (совокупности) сегмента) организации на дату составления годовой бухгалтерской отчетности реорганизуемая организация может руководствоваться ПБУ 16/02, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.

Расходы, связанные с текущей  деятельностью и произведенные  реорганизуемой компанией в период с даты утверждения разделительного баланса до момента государственной регистрации новых организаций, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат. Сумма этих расходов показывается в бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, составленной на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях (их государственной регистрации).

Далее рассмотрим формирование вступительной бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате выделения.

Вступительная бухгалтерская  отчетность возникшей организации  на дату ее государственной регистрации  составляется на основе разделительного  баланса.

Данные о полученных в  процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах  правопреемник при составлении  вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации  фиксирует в оценке, по которой  они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей  бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату государственной регистрации возникшей организации.

Уставный капитал возникшей  при выделении организации отражается в ее вступительной бухгалтерской отчетности в соответствии с решением учредителей о реорганизации в форме выделения.

Если по решению учредителей  передача прав на имущество, используемое для формирования уставного капитала выделяемой организации, производится в качестве взноса в уставный капитал  выделяемой организации без изменения  уставного капитала реорганизуемой организации, такая передача имущества  отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как  финансовые вложения, а у выделяемой организации - как взнос в уставный капитал.

Если по решению учредителей  происходит разделение уставного капитала реорганизуемой организации с конвертацией акций в соответствии с законодательством  Российской Федерации, то в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса реорганизуемой организации  на дату государственной регистрации  возникшей в результате реорганизации  в форме выделения организации  и возникшей в результате реорганизации  в форме выделения организации  на дату внесения записи в ЕГРЮЛ  в числовые показатели включается стоимость чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

Если стоимость чистых активов организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме выделения, окажется больше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, разница  подлежит урегулированию во вступительном  бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если стоимость  чистых активов организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме выделения, окажется меньше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, разница  подлежит урегулированию во вступительном  бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых  скобках.

В аналогичном порядке  подлежит урегулированию указанная  разница и в бухгалтерском  балансе реорганизуемой организации  на дату государственной регистрации  организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения.

При этом во всех перечисленных  в настоящем пункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал  и резервы" вступительного бухгалтерского баланса возникшей в результате реорганизации в форме выделения  организации и в бухгалтерском  балансе реорганизуемой организации  на дату государственной регистрации  возникшей в результате реорганизации  в форме выделения организации  никакие записи в бухгалтерском  учете не производятся. 

 

Бухгалтерская отчетность при  преобразовании 

 

Составление бухгалтерской  отчетности при преобразовании (смене  организационно-правовой формы) юридического лица является наименее проблемным из всех рассмотренных видов реорганизации, т.к. юридическое лицо физически  остается прежним, меняется только вывеска.

Условия и порядок реорганизации  организации в форме преобразования в соответствующую организационно-правовую форму в соответствии с законодательством Российской Федерации определяются решением учредителей о преобразовании.

В передаточном акте, утверждаемом учредителями, подлежат отражению все  вопросы, связанные с передачей  имущества и обязательств правопреемнику при изменении в результате реорганизации в форме преобразования организационно-правовой формы юридического лица. При преобразовании расходы, связанные с переоформлением документов, могут производиться за счет учредителей.

Заключительная бухгалтерская  отчетность реорганизуемой организации  составляется на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникшей  организации. При этом до составления  отчетности производятся закрытие счета  учета прибылей и убытков и  распределение (направление) на основании  решения учредителей суммы чистой прибыли.

Вступительная бухгалтерская  отчетность организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования, с учетом перечисленных ниже особенностей.

В соответствии с решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме преобразования, в(на) акции (доли, паи) возникшей организации во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается сформированный уставный капитал.

Если в решении учредителей  предусмотрено увеличение уставного  капитала возникшей организации  по сравнению с уставным капиталом  реорганизуемой организации, в т.ч. за счет собственных источников (добавочного  капитала, нераспределенной прибыли  и т.д.), то во вступительной бухгалтерской  отчетности организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме преобразования, отражается величина уставного капитала, зафиксированная  в решении учредителей.

Если в решении учредителей  предусмотрено уменьшение величины уставного капитала организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме преобразования, во вступительной  бухгалтерской отчетности возникшей  организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если величина уставного  капитала, предусмотренная в решении  учредителей, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшей организации, числовые показатели раздела "Капитал  и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются в нижеследующем  порядке.

В случае превышения при конвертации  акций стоимости чистых активов  организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, над величиной уставного капитала числовые показатели раздела "Капитал  и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются в размере  стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной  стоимостью акций).

В остальных случаях, если стоимость чистых активов возникшей  организации окажется больше величины уставного капитала, разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском  балансе в разделе "Капитал  и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если стоимость чистых активов организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме преобразования, окажется меньше величины уставного капитала, разница  подлежит урегулированию во вступительном  бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых  скобках.

Во всех перечисленных  ситуациях формирования числовых показателей  раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса  организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, никакие записи в бухгалтерском  учете не производятся.

Начисление  амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам  организацией, возникшей в результате преобразования, производится в соответствии с принятой ею учетной политикой. При этом не имеет значения, какие  сроки полезного использования  объектов и методы начисления по ним  амортизации применялись в организации, ликвидированной в процессе реорганизации. Сказанное касается и налогового учета.( Пресняков С.А. ,«Ликвидация предприятия»)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Реорганизация - это прекращение  деятельности юридического лица, сопровождающееся общим правопреемством (сингулярное  правопреемство при реорганизации  невозможно). В результате реорганизации  возникают одно либо несколько новых  юридических лиц, являющихся обязанными по отношениям, в которых участвовало  прекратившее существование юридическое  лицо.

Реорганизация юридического лица проводится в форме слияния, присоединения, разделения, выделения  или преобразования.

При реорганизации составляется разделительный баланс (в случаях  разделения и выделения) или передаточный акт (в случаях слияния, преобразования и присоединения).

Передаточный акт и  разделительный баланс должны содержать  положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного  юридического лица.

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (по производству продукции, продаже  товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской  отчетности. Она может привести эту  информацию:

- в отчете о прибылях  и убытках и в отчете о  движении денежных средств;

- в пояснительной записке.

Организация в годовой  бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности: а) описание прекращаемой деятельности:

- операционный или географический  сегмент (часть сегмента, совокупность  сегментов), в рамках которого (которых)  происходит прекращение деятельности;

- дату признания деятельности  прекращаемой;