Особенности форм учета на малых предприятиях

     В настоящее время предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС установлены Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 и составляют:

     - 60 000 000 руб. - для микропредприятия;

     - 400 000 000 руб. - для малых предприятий;

     - 1 000 000 000 руб. - для средних предприятий.

     О предельных величинах остаточной стоимости  основных средств и нематериальных активов в указанном Постановлении  ничего не сказано. Следовательно, по балансовой стоимости приведенных активов  ограничения не существует.

     Категория субъекта малого или среднего предпринимательства  определяется в соответствии с наибольшим по значению установленным условием. Изменение категории субъекта происходит в случае, если указанный показатель (указанные показатели) выше или ниже предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

     Таким образом, в соответствии с указанным  Федеральным законом к категории субъектов малого предпринимательства могут быть отнесены как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

     При этом для отнесения того или иного субъекта к категории малому нужно принимать во внимание три основных критерия:

     - численность работников,

     - ограничения по доле участия юридических лиц в их уставном (складочном) капитале,

     - объем выручки.

     Малые предприятия, осуществляющие несколько  видов деятельности, относятся к  таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в  годовом объеме оборота или годовом  объеме прибыли.

     Средняя численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

     В случае превышения установленной численности  малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено превышение численности работников, и на последующие три месяца.[11,c.609]

 

2. Виды малого бизнеса, организационно-правовые формы малых предприятий

   Те, кто впервые сталкивается с малыми предприятиями, обычно  допускают типичную ошибку: считают  малые  предприятия  одним  из  видов  предприятий, подобно государственным, арендным, совместным, семейным и т.д. Это  неверно, поскольку малые  –  это  не вид,  не  организационно-правовая  форма,  а   размер   предприятия. В этой связи становится очевидным, для малых предприятий не существует какой-то универсальной, общей для всех  их  видов  системы  материально-технического снабжения, оплаты труда, налогообложения, управления и т.д. Все  эти системы функционирования предприятия определяются по их видам.     Все многообразие предпринимательской деятельности может быть классифицировано по разным признакам: виду или назначению, формам собственности, количеству собственников, организационно-правовым формам, применяемой системе налогообложения.

     По  формам собственности предприятия  могут быть частными, государственными, муниципальными, а также находиться в собственности общественных объединений (организаций). Все указанные формы собственности могут быть применимы при создании малых предприятий с учетом ограничений, установленных законом. Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25%.

     По  численности собственников предпринимательская  деятельность может быть индивидуальной и коллективной. Здесь никаких ограничений для субъектов малого предпринимательства не существует.

     Основными видами предпринимательской деятельности являются: производственная деятельность, коммерческая деятельность и финансовая деятельность. Все эти виды могут функционировать раздельно или вместе.

     Организационно-правовые формы малого предпринимательства в России определены Гражданским кодексом Российской Федерации. В соответствии с данным Кодексом предпринимательской деятельностью могут заниматься граждане (физические лица) и юридические лица.

     Граждане  могут заниматься предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п.1 ст. 23 ГК РФ).

     В качестве юридических лиц малые  предприятия могут выступать  в следующих организационно-правовых формах:

• хозяйственные товарищества;
• хозяйственные общества;
• производственные и потребительские кооперативы.

       Специальные налоговые режимы введены в Налоговый Кодекс РФ Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

       Предприятия малого бизнеса непосредственно  касаются главы 26.2 «Упрощенная система  налогообложения» (введена Федеральным  законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ), 26.3 «Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности» (введена тем же Федеральным законом) и 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ).

       Эти специальные налоговые режимы дают право на освобождение от налогов:

       • для организации – на прибыль организации, на имущество организации, а также НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;

       • для индивидуальных предпринимателей – на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную границу РФ). Указанные налоги замены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

       Кроме того, в соответствии с законодательством  индивидуальные предприниматели уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование.

       Однако  малые предприятия, наряду со специальными налоговыми режимами, могут применять  и общий режим налогообложения с учетом соблюдения ранее обозначенных критериев.

     Согласно  данным Национального института  системных исследований проблем  предпринимательства (НИСИПП) хотя количество предприятий малого бизнеса по итогам 2010 года сократилось на 3,6%, однако общее  количество компаний и индивидуальных предпринимателей является значительным и составило 219,7 тыс.

     Число сотрудников, занятых в малом  бизнесе, также сократилось —  падение составило 2,9%. Но, уменьшившись в количестве, малый бизнес показал  прирост оборотов — они подросли на 16,4% по сравнению с 2009 годом. Активнее всего он происходил в пяти федеральных округах: первое место из них занял Дальневосточный округ (19,1%), а последнее — Северо-Западный(3,9%). [23]

     1.3. Формы организации бухгалтерского учета малых предприятий 

      Субъекты  малого предпринимательства самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета из существующих исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

      Форма бухгалтерского учета представляет собой систему учетных регистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета.

    Особенности ведения бухгалтерского учета малых предприятий регламентированы Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.  Данным нормативным актом рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

    - единой журнально-ордерной формы  счетоводства для предприятий;

    - журнально-ордерной формы счетоводства  для небольших предприятий и  хозяйственных организаций;

    - упрощенной формы бухгалтерского  учета согласно Типовым рекомендациям.

    Малые предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении. При этом они должны соблюдать

    - единые методологические основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

    - взаимосвязи данных аналитического  и синтетического учета;

    - сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

    - накапливание и систематизацию данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

    Одной из самых распространенных форм бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, которую вправе применять субъект малого предпринимательства, является упрощенная система регистров (упрощенная форма) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть:

    - простая форма бухгалтерского  учета (без использования регистров  бухгалтерского учета имущества);

    - форма бухгалтерского учета с  использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

    Форма бухгалтерского учета без использования  регистров бухгалтерского учета  имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных  операций только в книге (журнале) учета  фактов хозяйственной деятельности (форма N К-1).

    Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), деятельность которых не связана с материалоемким производством [21, С. 34].

    Как правильно отмечается в литературе, для ведения бухгалтерского учета предприятия могут сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н [21, С. 34].

    Организация может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме  книги, в которой учет операций ведется  весь отчетный год.

    Помимо  книги для учета расчетов по оплате труда с работниками и с  бюджетом по налогу на доходы физических лиц предприятию надлежит вести  также ведомость учета заработной платы.

    В ведомости также определяются суммы  страховых взносов, начисленные по видам обязательного государственного страхования в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, фонды ОМС в установленном порядке.

    Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета  имущества предполагает регистрацию  фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Минфин России в этом случае рекомендует применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета: