Особенности бухгалтерского учета в банках

• резиденства: резидент и нерезидент;
• формы собственности: средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства предприятий, находящихся в федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударственной собственности (в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации);
• вида деятельности.

     Счета в иностранной валюте открываются  на всех счетах, где могут в установленном  порядке учитываться операции в  иностранной валюте. Все совершаемые  кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

     В разделе «Операции с ценными  бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные\переучтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

     В плане счетов бухгалтерского учета  определены счета внутрибанковских операций кредитных организаций.

     Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитический учет.  

  Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

  Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, особенно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

    В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

  Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом  двойной записи.

  Г. СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ

  В настоящем разделе ведется учет сделок купли-продажи различных  финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и  денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой  заключения сделки.

  В день наступления срока расчетов учет сделки на внебелансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

  Д. СЧЕТА ДЕПО

  На  счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными  бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответствии с действующим законодательством (которые переданы кредитной организации ее клиентами для хранения и\или учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских и иных операций), а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

  В плане счетов бухгалтерского учета  предусмотрены счета второго  порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка.

  Счета по учету доходов и расходов закрываются  в установленные сроки, в последний  рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации устанавливают сами.

  Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учета прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков. 

  2.2 Бухгалтерский баланс коммерческого банка и его особенности 

  Баланс  банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческих банков, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банков на начало отчетного периода. Баланс банка – это основной документ бухучета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ данных баланса дает комплексную характеристику деятельности банков за определенный период. Анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т. д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности, возможных перспективах развития коммерческих банков.

  Состав  и структура баланса банков зависят  от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в банках и используемых банковских операций.

  Баланс  банка содержит ряд регулирующих контрактивных и контрпассивных счетов, и поэтому он является балансом-брутто и не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка. В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто, исключив регулирующие статьи и статьи повторного счета и сгруппировав по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива.

  Для составления баланса-нетто необходимо скорректировать следующие статьи: из статьи «Основные средства и нематериальные активы» надо исключить их износ; статью «Прибыль» уменьшить на использование прибыли; фонды банка уменьшаются на размер расходов, понесенных при переоценке валютных взносов учредителей; из доходов бюджета нужно исключить расходы бюджета; МФО (пассив) уменьшают на МФО (актив).

  После проведения необходимых преобразований баланс банка примет вид баланса-нетто, на основе которого возможен его анализ.

  Баланс-нетто  коммерческого банка

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Отчетность банка в современных условиях 

     3.1 Основные понятия и нормативная база 

   В общем случае под отчетностью  банков понимается предусмотренная  в законодательстве РФ и нормативных  актах Банка России форма получения  информации о деятельности банков, т.е. представление банками и получение Банком России (а также другими пользователями) указанной информации в виде официально утвержденных отчетных документов (форм отчетности), подписанных лицами, ответственными за достоверность содержащихся в таких документах сведений.

   Основными  признаками отчетности считаются:

• обязательность – каждый банк обязан представлять отчетность по показателям, формам, в адреса и сроки, установленные Банком России (или иным органом, например, налоговым);
• документальная обоснованность  - все данные отчетности формируются на основе первичных учетных и иных документов, предусмотренных в нормативных актах ЦБ РФ (или иного органа);
• юридическая сила – формы отчетности являются официальными документами банка, который в соответствии с законом несет ответственность за их достоверность, правильность оформления и своевременность представления.

   Перечень  форм отчетности и другой информации, которую банки и их филиалы  должны представлять в учреждения Банка  России, утвержден Указанием ЦБ №1376-У от 16.01.2004г. «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк РФ». Другие документы ЦБ, регламентирующие вопросы отчетности банков, следующие:

• Указание № 1375-У от 16.01.2004г. «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк РФ»;
• Положение № 191-П от 30.07.2002г. «О консолидированной отчетности»;
• Указание № 1270-У от 14.04.2003г. «О публикуемой отчетности кредитных организаций/банковских консолидированных групп»;
• Указание № 1530-У от 17.12.2004г. «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского баланса».

 

     3.2. Виды отчетности 

   Банковскую  отчетность можно группировать на основе различных признаков. Так, в соответствии с природой отражаемой информации отчетность подразделяется на статистическую и бухгалтерскую (финансовую).

     По признаку срочности (периодичности  предоставления) она делится на:

• ежедневную (ежесуточную);
• пятидневную (касается части банков);
• ежедекадную;
• ежедекадную/ежемесячную;
• ежемесячную;
• ежемесячную/ежеквартальную;
• ежеквартальную;
• ежеквартальную/ежегодную;
• полугодовую;
• ежегодную;
• другую (нерегулярно представляемая отчетность и иная информация, не являющаяся отчетностью).

     Следует только иметь в виду, что если форма отчетности названа, к примеру, квартальной или годовой, то это  обычно означает, что в ней будет представлена информация на конец квартала или года, а не за весь соответствующий период.

     Всего получается около 90 форм отчетности, многие из которых представляют собой необычайно объемные документы, в которых к тому же имеется дублирование. Более того, часто различные подразделения ТУ ЦБ запрашивают одну и ту же информацию. Наибольшие объемы работы связаны с составлением ежемесячной (больше 30 форм) и ежеквартальной (больше 20 форм) отчетности.

     Консолидированную отчетность (ежеквартальную и годовую – формы №801 – 805) составляют и представляют банки, в соответствии с нормами ранее названного Положения ЦБ №191 от 30.07.2002г. являющиеся головными организациями в банковских/консолидированных группах. При этом они пользуются также следующими документами Банка России:

     - Положением №246-П от 5.01.2004г. «О  порядке составления головной  кредитной организацией банковской/консолидированной  группы консолидированной отчетности»;

     - Методическими рекомендациями по  составлению консолидированной  отчетности (приложение к письму №1-Т от 5.01.2004г.).

     А также Положение №197-П от 19.02.2002г. «О порядке предоставления информации о банковских холдингах». 
 
 
 

4.Бухгалтерская служба банка: структура и функции