Особенности бухгалтерского учета в банках

     Принцип открытости – требует, чтобы отчеты были достоверными, достаточно подробными и понятными информированному пользователю (чтобы не допускались двусмысленности в оценке позиции банка) и содержали пояснения наиболее важных показателей.

     Принцип консолидации – предполагает, что отчетность составляется в целом по банку с учетом его дочерних и совместных организаций (с исключением взаимных платежей и вложений).

     На  практике реализация указанных принципов и отражение в учете конкретных ситуаций сопряжены со значительными трудностями. 

     1.4 Учетная политика банка 

     В соответствии с Законом « О  бухгалтерском учете» (п.3 ст.5) организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и особенности деятельности, руководствуюсь законодательством РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

       Учетная политика в широком  смысле слова – это порядок ведения оперативного и бухгалтерского учета для:

• планирования и в целом управления (учетное обеспечение процесса принятия управленческих решений на разных уровнях);
• адекватной оценки активов, обязательств, затрат и финансовых результатов, в том числе при составлении сводной финансовой отчетности;
• налогового планирования.

   Под учетной политикой в узком  смысле слова понимается установленный  в законодательстве набор альтернатив  для отражения в бухгалтерском  учете операций, активов и обязательств, затрат и финансовых результатов. При этом в финансовом и налоговом законодательстве установлен перечень операций, входящих в учетную политику, а также альтернативные способы отражения в бухгалтерском учете отдельных операций.

   В целом учетная политика представляет собой совокупность принципов, правил (вариантов правил) и технологий (способов, методов) разумной организации и ведения бухгалтерского учета в конкретном банке (иной организации, на предприятии) с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управлеченской информации. Иными словами, под учетной политикой непосредственно понимается принятая в данной организации совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимости измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов ее экономической деятельности. Конкретно к таким способам относятся методы группировки и оценки указанных факторов, системы учетных регистров, способы применения счетов учета, приемы инвентаризации, обработки информации, организации документооборота и иные соответствующие способы, методы и приемы.

   Организация самостоятельно формирует свою учетную  политику. Применительно к банку  в учетной политике должны быть определены возможные варианты учета операций, в отношении которых альтернативные решения предусмотрены в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в кредитных организациях. При этом она не должна дублировать положения ни его кредитной, инвестиционной и прочих политик, ни правил учета операций в той их части, которая жестко определена в нормативных актах. Только в ряде случаев банкам дается возможность самостоятельно определять некоторые элементы бухгалтерского и налогового учета, и именно эти элементы и следует отразить в учетной политике.

   Главная трудность здесь – отсутствие стандарта «Учетная политика кредитных  организаций».

   Практически банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, основываясь  на утвержденных Центробанком Плане  счетов и Правилах учета, других его  нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина и, возможно, иных государственных органов. Согласно п. 1.3 части I Правил учета такая политика должна включать в себя:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке, его филиалах;
• формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, не предусмотренные Госкомстатом РФ в числе типовых форм первичных учетных документов;
• порядок расчетов (платежей) с филиалами (иными подразделениями);
• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству и нормативным актам ЦБ;
• порядок инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств;
• порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д.);
• лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
• способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
• порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за внутрибанковскими операциями;
• порядок и периодичность печатания документов учета;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     Определенный  Банком России перечень разделов учетной  политики не является (и не может  быть) закрытым. С учетом этого в  ней есть смысл и необходимость  определить и закрепить также:

1. допущения, выбранные банком при формировании учетной политики;

2. организацию рабочего дня бухгалтерских работников;
3. порядок ведения налогового и управленческого учета;
4. порядок хранения документов и баз данных;
5. момент признания доходов и расходов банка;

6. периодичность и порядок формирования и использования финансовых результатов деятельности;
7. периодичность и порядок создания и использования резервов и фондов;

8. периодичность расчетов по налогу на прибыль;
9. вариант расчетов на добавленную стоимость;

10. периодичность получения доходов от передачи имущества в доверительное управление, текущую аренду, лизинг;
11. периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода;
12. деление средств труда на основные средства и малоценные предметы;

13. отдельные элементы учета:

• кредитных операций, влияющих на финансовые результаты;
• операций с ценными бумагами, влияющих на финансовые результаты;
• участия банка в уставных капиталах других организаций;
• операций с иностранными валютами;
• материальных ценностей и нематериальных активов;
• операций доверительного управления, периодичность распределения прибыли и перечисления ее учредителям доверительного управления;

14. порядок приобретения нематериальных активов;
15. периодичность распределения прибыли банка.

     В любом случае учетная политика банка  должна отвечать требованиям:

• полноты отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности;
• осмотрительности (осторожности);
• приоритета содержания перед формой;
• непротиворечивости;
• рациональности и экономичности.

   Учетная политика банка должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно – распорядительным документом. Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета. Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением.

   Утвержденную  приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Баланс коммерческого банка 

     2.1 Базовые принципы построения плана счетов 

     К числу таких принципов относят  следующие.

     1.Разделение  счетов на активные и пассивные  (отказ от использования активно-пассивных  счетов).

     2.Единообразное  отражение операций, совершаемых  в различных денежных единицах (отказ от «валютного» раздела баланса).

     3.Использование  единой временной структуры активных  и пассивных операций.

     4.Разрешение  банкам открывать дополнительные  счета, необходимые им для более  точного отражения проводимых  операций.

     5.Разделение  счетов по типам клиентов.

     6.Использование  счетов для расчетов банков  со своими филиалами.

     7.Четкое  отделение операций хозяйственной  деятельности банка от его  банковских операций.

     План  счетов бухгалтерского учета и правила  его применения основаны на основных принципах бухгалтерского учета.

     Кредитная организация составляет сводный  баланс и отчетность в целом по кредитной организации и по счетам второго порядка.

     Счета в бухгалтерском учета определены только активные или только пассивные.

     Общий план счетов бухгалтерского учета подразделяется на следующие комплексы:

     А. Балансовые счета.

     Б. Счета доверительного управления.

     В. Внебалансовые счета.

     Г. Срочные операции.

     Д. Счета депо.

     Основная  деятельность банка отражается в  части А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.

     Рассмотрим  отдельно каждый комплекс.

     А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

     При разработке плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

     Раздел 1. Капитал и фонды.

     Раздел 2. Денежные средства и драгоценные  металлы.

     Раздел 3. Межбанковские операции.

     Раздел 4. Операции с клиентами.

     Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

     Раздел 6. Средства и имущество.

     Раздел 7. Результат деятельности.

     Каждый  раздел, в свою очередь, делится по группам счетов в зависимости  от экономического содержания. В целях  адекватного отражения ликвидности  баланса кредитных организаций  введена единая временная структура  активных и пассивных операций:

• до востребования;
• сроком до 30 дней;
• сроком от 31 до 90 дней;
• сроком от 91 до 180 дней;
• сроком от 181 дня до 1 года;
• сроком свыше 1 года до 3 лет;
• сроком свыше 3 лет.

  По  межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.

  Для разделения счетов по типам клиентов в плане счетов предусматривается  использование единой классификации  клиентов при отражении различных  операций, основанной на выделении: