Особенности бухгалтерского учета в банках

 
 

       Содержание 

Введение            3

Теоретическая часть:

1 Учет и отчетность банка: основные понятия      5

1. Бухгалтерский учет и его задачи в банке      5

      1.2 Правовая база бухгалтерского  учета       6

1.3 Принципы учета в банках        8

 1.4 Учетная политика банка         10

2 Баланс коммерческого банка         16

 2.1 Базовые принципы построения плана счетов     16

2.2 Бухгалтерский баланс коммерческого банка и его особенности  20

3 Отчетность банка в современных условиях      23

 3.1 Основные  понятия и нормативная база      23

 3.2 Виды  отчетности          24

4.Бухгалтерская  служба банка: структура и функции     26

Практическая  часть          32

Заключение           37

Список  используемой литературы        39  
 
 
 
 

Введение 

     Банковская  система - одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики. Развитие банков, товарного производства и обращения шло параллельно и тесно переплеталось. При этом банки, проводя денежные расчеты, кредитуя хозяйство, выступая посредниками в перераспределении капиталов, существенно повышают общую эффективность производства, способствуют росту производительности общественного труда.

     Современная банковская система - это важнейшая  сфера национального хозяйства  любого развитого государства. Её практическая роль определяется тем, что она управляет в государстве системой платежей и расчетов; большую часть своих коммерческих сделок осуществляет через вклады, инвестиции и кредитные операции; наряду с другими финансовыми посредниками банки направляют сбережения населения к фирмам и производственным структурам. Коммерческие банки, действуя в соответствии с денежно-кредитной политикой государства, регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу, включая количество наличных денег, находящихся в обращении. Стабилизация же роста денежной массы - это залог снижения темпов инфляции, обеспечение постоянства уровня цен, при достижении которого рыночные отношения воздействуют на экономику народного хозяйства самым эффективным образом.

     Современная банковская система - это сфера многообразных услуг своим клиентам - от традиционных депозитно-ссудных и расчетно-кассовых операций, определяющих основу банковского дела, до новейших форм денежно-кредитных и финансовых инструментов, используемых банковскими структурами (лизинг, факторинг, траст и т.д.).

     Создание  устойчивой, гибкой и эффективной  банковской инфраструктуры - одна из важнейших (и чрезвычайно сложных) задач  экономической реформы в России. Особенно важным видится развитие банковской системы за рубежом, так как именно практика зарубежных банков в развитых странах предопределяет становление современной отечественной банковской системы, приближает её к международным стандартам и, таким образом, обусловливает выход российских банков на мировой уровень, а значит и восстановление, укрепление доверия со стороны иностранных партнеров по отношению к нашей стране. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Теоретическая часть

1 Учет и отчетность банка: основные понятия

1.1 Бухгалтерский учет и его задачи в банке 

       Бухгалтерский учет в банке представляет собой строго организованный, упорядоченный процесс сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении его материального имущества, денежных средств, кредитов, фондов, ценных бумаг, созданных резервов, о доходах и расходах, финансовых результатах. Бухгалтерский учет в этом качестве создается и совершенствуется самим банком на основе норм законодательства и требований регулирующих органов и предназначен для формирования полной и достоверной информации в виде систематизированных данных (отчетности) о его финансово – экономическом положении, необходимой внутренним и внешним пользователям для ее использования в целях управления (анализа, планирования, регулирования и контроля) деятельностью банка.

       Под внутренними пользователями бухгалтерской информации понимаются собственники (участники) банка и их органы (совет и его председатель, ревизионная комиссия, общие собрания), руководители исполнительных органов банка (правление и его председатель),подразделения банка и их руководители, внутренние контролеры и аудиторы, а под внешними пользователями – соответствующие государственные органы (Центральный банк, налоговые и другие органы), внешний аудитор, кредиторы и вкладчики банка.

       Бухгалтерский учет банков характеризуется оперативностью и единством формы построения; все операции, совершенные в банке в течение операционного дня, в тот же день по единым правилам отражаются на лицевых счетах аналитического учета, открытых на клиентов. Бухгалтерский баланс банк составляет («подводит») ежедневно; ежедневно оформляет записи на счетах, а также делает для клиентов выписки из счетов. Единая форма учета создает возможность адекватного сравнения и анализа деятельности всех банков.

       Правильный, грамотно поставленный учет в банке помогает ему решать следующие основные задачи:

1. оптимальным образом выполнять свои обязанности налогоплательщика (имея в виду, что данные бухгалтерского и налогового учета могут расходиться);
2. своевременно представлять необходимые отчеты и иную требуемую информацию о себе регулирующим органам и всем другим пользователям такой информации, демонстрируя свое законопослушание и открытость;
3. обеспечивать руководящие органы и лица банка материалом для принятия обоснованных управленческих решений.

 

2.   Правовая база бухгалтерского учета

 

   Вся совокупность нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность российских банков (кредитных организаций), включает в себя следующие основные группы документов.

   1.Законы общего и специального действия, регулирующие принципиальные вопросы учета, такие, как Закон №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», ГК РФ, в части 1 которого закреплены некоторые принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии баланса как необходимого признака юридического лица и др., Налоговый кодекс РФ, некоторые другие законы (отдельные их нормы).

   Среди законов специального действия, относящихся  к рассматриваемому вопросу, необходимо отметить основные банковские законы.

   2.Специальные  нормативные документы по учету, адресуемые именно и только банкам (кредитным организациям). Сюда относятся прежде всего Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (приложения к Положению ЦБ №205-П от 5.12.2002г.) (далее – Правила учета).

   Указанный документ содержит План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и особенно Правила, включающие:

• часть 1.Общая часть (основные принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях, общие рекомендации об организации и ведении учета в банках);
• часть 2.Характеристики счетов (характеристика предназначения и применения каждого бухгалтерского счета, включенного в План счетов);
• часть 3.Организация работы по ведению бухгалтерского учета.

Кроме того, в документ входят 14 приложений, в том числе:

• Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам), в которую включены Перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях, и Список парных счетов, по которым сальдо может изменяться на противоположное;
• Организация и ведение бухгалтерского учета в дополнительных офисах кредитных организаций (филиалов);
• Схема аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях;
• Форма отчета кредитной организации о прибылях и убытках;
• Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю;
• Форма ведомости остатков на счетах кредитной организации;
• Форма ведомости остатков средств, размещенных (привлеченных) кредитной организацией;
• Форма оборотной ведомости по счетам кредитной организации;
• Форма бухгалтерского баланса кредитной организации;
• Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов;
• Порядок учета инвестиций в ценные бумаги и операции с ценными бумагами.

     К этому уровню относятся и многочисленные нормативные акты Банка России, регламентирующие учет отдельных групп банковских операций и вопросы их отчетности. К документам данного уровня могут относиться также материалы Центрального банка или его подразделений и учреждений, в которых разъясняются отдельные вопросы бухгалтерского учета в банках и их отчетности.

     3. Внутренние документы конкретного  банка, в которых решаются отдельные  вопросы учета, не урегулированные  в документах предыдущих групп.  В эту группу входят рабочий  план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке ведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы и материалы, в совокупности образующие содержание учетной политики банка. 

3.   Принципы учета в банках

 

     Международно  признанными считаются следующие  принципы бухгалтерского учета в  банках (они отражены в действующем  в России Плане счетов в кредитных организациях и части I Правил учета).

     Принцип непрерывности деятельности – предполагается, что в обозримом будущем банк будет продолжать функционировать.

     Принцип преемственности (постоянства  методов учета) – подразумевается, что банк из года в год придерживается одних и тех же правил учета, кроме случаев существенных перемен в его деятельности или правовом механизме. В противном случае должна обеспечиваться сопоставимость с отчетами за предыдущие периоды.

     Принцип осторожности (при  совершении операций) – означает, что банк:

     а) к оценке своих активов и пассивов, доходов и расходов (их отражению в отчетах) подходит с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие риски, потенциально угрожающие его финансовому положению, на следующие периоды; все возможные убытки банк отражает в финансовой отчетности до момента их фактического возникновения, а все возможные прибыли, как правило, не принимает во внимание до момента их фактического получения или до тех пор, пока не возникнет уверенность в их получении, т.е. отражает в отчетности только реально заработанные до конца отчетного периода доходы (принцип отражения доходов и расходов по кассовому методу), если в отношении учета отдельных операций в Правилах учета не установлено иное;

     б) из предосторожности создает резервы  под выданные кредиты и другие операции.

     Принцип своевременности  отражения операций – предполагает их отражение в учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено в нормативных актах Банка России.

     Принцип раздельного отражения  активов и пассивов – означает их развернутое и отдельное отражение и оценку.

     Принцип преемственности  входящего баланса  – имеется в виду соответствие (равенство) учтенных остатков на начало  текущего отчетного периода остаткам на конец предшествующего отчетного периода.

     Принцип приоритета содержания над формой – требует показывать операции прежде всего в соответствии с их экономическим содержанием, а не с их юридической формой.