Особенности аудита строительных организаций

В учёте ООО  «Герана» операции будут отражены следующим  образом:

Дт.003 – 200000руб., принят материал на переработку.

Дт.62 Кт.90 – 354000 руб., сданы заказчику выполненные  работы.

Дт.90 Кт.76 – 54000 руб., начислен НДС (по оплате).

Кт.003 - 200000 руб., списана стоимость использованного  давальческого материала.

 

2.2 Аудит накладных  расходов

 

Аудиторская проверка накладных расходов в строительных организациях осуществляется в строгом соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учёту себестоимости строительных работ, которые в настоящее время дополнены Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004, утверждёнными постановлением Госстроя России от 12 января 2004г. №6. Согласно письму Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству от 17 мая 2004г. №АП-2725/06 Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве рекомендовалось применять с 9 марта 2004 года. Данный документ носит рекомендательный характер; если организация не будет его применять, то нарушение не последует. Однако в документе приведены наиболее обоснованные способы учёта накладных расходов, что позволяет избежать многих ошибок в бухгалтерии.

При производстве работ в строительных организациях используются строительные машины и  механизмы. Все затраты по эксплуатации машин и механизмов учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».

Источниками информации о затратах служат первичные документы  по учёту эксплуатации машин и  механизмов: рапорт о работе башенного  крана (Ф.№ ЭСМ-1); рапорт о работе строительных машин на автомобильном ходу - путевой лист (Ф.№ ЭСМ-2); рапорт – наряд о работе строительной машины на сдельные и почасовые работы (Ф.№ ЭСМ - 3 и ЭСМ-4).

Расходы по содержанию собственных машин и механизмов складываются из амортизационных отчислений, расходов на горюче-смазочные материалы, расходов на ремонт, прочих расходов. Одним из направлений аудиторской проверки расходов по содержанию собственных машин и механизмов является проверка правильности начисления амортизации. Организация может применять различные способы начисления амортизации, предусмотренные ПБУ 6/2001: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования. В целях налогообложения прибыли в соответствии со ст.259 НКРФ признаются 2 метода начисления амортизации – линейный и нелинейный.

При проведении аудиторской проверки расходов на осуществление  строительства следует также  проверить правильность списания ГСМ (бензина, дизельного топлива, масел) на работу используемых механизмов. Расход ГСМ должен осуществляться строго по нормам, разработанным и утвержденным организацией на основании паспортных данных по централизованно-утвержденным отраслевым нормам.

По данным журнала  учета работы машин и механизмов проверяется правильность списания ГСМ, правильность начисления оплаты труда; по актам приемки выполненных работ (форма №КС-2) – виды работ и правомерность их выполнения с применением машин и механизмов.

В случае использования  привлеченных машин и механизмов аудитор проверяет наличие и  правильность оформления справки о выполненных работах (форма №ЭСМ-7), которая выписывается к каждому сменному рапорту или путевому листу. Выполненные работы и оказанные услуги, включенные в справки, должны иметь подписи и печати строительной организации и относиться к конкретным объектам строительства. Аудитору следует проверить предъявленные счета на услуги, которые должны соответствовать справкам о выполненных работах (форма №ЭСМ-7).

В процессе выполнения строительных работ привлекается автомобильный  транспорт по договорам с автотранспортными организациями. Аудитору следует проверить: наличие договоров, условия перевозки грузов, ответственность по перевозкам, указание пунктов назначения. В соответствии с п. 1 ст. 432 ГКРФ договоры не считаются действительными, если в них не расшифрованы условия грузоперевозок, объемы и километраж перевозок, вид автотранспорта. Факт выполнения автоуслуг строительная организация подтверждает подписями уполномоченных лиц и штампами в путевых листах и отрывных талонах. Аудитор считает, что работа выполнялась, если она подтверждается: наличием подписей и печатей ответственных работников строительной фирмы, указанием объекта, на котором работал автотранспорт. Отсутствие указанной информации в отрывных талонах свидетельствует о незаконных выплатах за не оказанные услуги и завышение себестоимости строительно-монтажных работ.

Проверяя накладные  расходы, аудитор применяет аналитические  процедуры, сопоставляя фактические  затраты по каждой статье затрат с  затратами, предусмотренными сметами. В процессе проверки статьи «Накладные расходы» аудитор должен обратить внимание, соблюдаются ли законодательные и нормативные документы, регламентирующие величину статей накладных расходов в строительстве. В состав накладных расходов включаются затраты на оплату труда, достоверность начисления которых устанавливается подтверждением соответствующих документов: штатным расписанием управленческого и линейного персонала; табелями учета использования рабочего времени; расчетно-платежными и расчетными ведомостями; приказами о приеме и увольнении. В ходе аудита следует также проверить правильность отнесения почтово-телеграфных расходов, как по собственным средствам связи, так и по арендованным. Проверяется законность заключения договоров на услуги, наличие актов приемки выполненных работ, оформление счетов-фактур на предмет правомерности выделения и зачета НДС.

Для проверки комплексных  статей «Затраты по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»  и «Накладные расходы» с помощью  процедуры опроса работников бухгалтерии  следует выяснить их номенклатуру и характер. Фактическая величина этих затрат должна сопоставляться со сметными расчетами. Порядок учета указанных расходов может зависеть от того, специализированная или неспециализированная организация является застройщиком. В первом случае эти затраты предварительно обобщаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем по окончании месяца списываются на себестоимость капитальных вложений в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В этой связи целесообразно применить процедуру сканирования, охватив ею ведомость №18 и журнал-ордер №10 – с. Если по итогам сканирования будут обнаружены расхождения или факт списания затрат не только на счет 08, но и на другие счета (20, 23, 25), то целесообразно проверить документы, которые обосновывали бы подобную корреспонденцию счетов, подтверждая правомерность отнесения указанных расходов на издержки основной деятельности.

В случае осуществления  строительства неспециализированной организацией аудиту будут подлежать счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета материалов, заработной платы и др. В подобной ситуации наиболее эффективной является процедура проверки документов, по результатам которой устанавливается факт правомерности списания материальных, трудовых и прочих затрат на указанные статьи и, следовательно, на себестоимость выполненных строительно-монтажных работ.

Аудит включения  требующего монтажа оборудования в  объемы капитальных вложений целесообразно начинать с ознакомления с актами инвентаризаций сданного в монтаж оборудования. Если инвентаризации проводились нерегулярно или у аудитора возникли сомнения по их результатам, то ему следует выполнить ряд контрольных процедур. Начальной процедурой аудита включения требующего монтажа оборудования в объемы капитальных вложений является сканирование, которое должно охватить ведомость №18, журнал-ордер №16 и Главную книгу по счетам 07 и 08. Анализ главной книги по счету 07 необходим для выявления наличия остатков оборудования, не включенного в объемы капитальных вложений, и стоимости переданного в монтаж оборудования. Наиболее распространенным нарушением является включения в объемы (дебет сч. 08) стоимости переведенного в монтаж оборудования, к установке которого не приступали. С целью проверки рекомендуется выполнить прослеживание, начиная от приемо-сдаточных актов за аудируемый период и заканчивая ведомостью №18, журналом-ордером №16 и Главной книгой по счету 08. Если стоимость оборудования по приемо-сдаточным актам окажется выше суммы, оформленной проводкой по дебету счета 08 и кредиту счета 07 «Оборудование к установке», то это будет означать, что не все из переданного в монтаж оборудования учтено на счете 08 и включено в объемы капитальных вложений. В противном случае, появляется вероятность неправомерного включения требующего монтажа оборудования, к фактической установке которого еще не приступили, в объемы капитальных вложений организации. Проверить возникшее подозрение следует, используя процедуру проверки документов: данные выбранных по критерию хронологичности последних приемо-сдаточных актов надлежит проверить на предмет их сопровождения актами выполненных работ по монтажу оборудования. Если отмеченные документы не подтверждены актами выполненных работ, то стоимость указанного в них оборудования будет составлять величину выявленного нарушения.

Все приведенные  процедуры аудита капитальных вложений, рассмотренные в разрезе основных его объектов, направлены на получение  аудиторских доказательств по правильности определения и отражения в учете объемов незавершенных капитальных вложений, т.е. проверялось формирование дебета счета 08 «Вложения во Внеоборотные активы». Однако в процессе аудита необходимо также проверить правильность списания стоимости законченных объектов с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Пример 3.

Накладные расходы  за апрель составили 30000руб. В апреле организация выполняла работы по договорам№1 и №2. Прямые затраты  по договорам составили 100000 руб. и 200000 руб. соответственно.

В учёте должны быть отражены следующие операции:

Дт.26 Кт.70,69,10 – 30000 руб., образовались накладные расходы.

Дт.20.субсч.1 –  договор №1 Кт.10,70,69.- 100000, образовались прямые затраты по договору №1.

Дт.20.субсч.2 – договор №2 Кт.10,70,69.- 200000, образовались прямые затраты по договору №2.

Распределение накладных расходов происходит в  пропорции:

 

Договор №1: 30000*100000/(100000+200000)=10000руб.

Договор №2: 30000*200000/(100000+200000)=20000руб.

 

Дт.20.субсч.1 – договор №1 Кт.26.- 10000,списаны накладные расходы на договор №1.

Дт.20.субсч.2 –  договор №2 Кт.26.- 20000,списаны накладные  расходы на договор №2.

 

2.3 Аудит финансовых  результатов строительной организации

 

Нормативную базу, используемую в ходе проведения аудита финансовых результатов, составляют следующие документы: Гражданский Кодекс РФ; Налоговый Кодекс РФ; ПБУ 18/0.2 утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. №114; план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67н. «О формах бухгалтерской отчетности».

Источники информации, используемые в ходе аудиторской  проверки финансовых результатов: Главная  книга, журнал-ордер №15, машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Правильность формирования сметной стоимости выполненных работ устанавливается аудитором на основании Справки о стоимости выполненных работ (Форма КС-3).

 

 

Аудиторские процедуры, применяемые в ходе проверки учета  финансовых результатов строительной организации.

Содержание  аудиторских процедур	Информация, которую  аудиторам следует учитывать  в ходе аудита
Установление  порядка учета финансового результата от продажи продукции (работ, услуг)	Учет может  вестись по предъявленным или  оплаченным расчетным документам
Проверка правильности определения финансового результата от продажи продукции (субсчет 99-1)	Финансовый  результат от продажи определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической  себестоимостью реализованной продукции (дебетовый оборот счета 90).
Проверка правильности перевода полученных в свободно конвертируемой валюте доходов в рубли, правильности отнесения курсовых разниц.	Полученные  в свободно конвертируемой валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой, курсовые разницы  относятся на счет 91.
Проверка правильности формирования финансового результата от прочих продаж (счет 99-2)	Финансовый  результат от прочих продаж (счет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, МПЗ, нематериальных активов, ценных бумаг, отражаемых на счете 91.
Сверка суммы общего финансового результата по данным учетных регистров и отчетных форм	Сверяются данные формы №2 и счета 99 (балансовая прибыль  – это кредитовое сальдо по счету 99, которое показывает превышение общей  суммы прибыли и доходов над  общей суммой потерь и убытков за отчетный период; балансовый убыток – это дебетовое сальдо по счету 99).
Проверка правильности определения чистой прибыли	Чистая прибыль  – это часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации  после уплаты налога на прибыль и  отчислений на использованную прибыль.
Проверка правильности отражения операций по начислению в  бюджет налоговых платежей из прибыли, а также местных налогов и  сборов	Дебет счета 99-3 Кредит счета 68; Дебет счета 68 Кредит счета 51
Проверка правильности производства реформации баланса в конце года	Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается  со счета 99 на счет 84
Проверка правильности отражения использования чистой прибыли	Чистая прибыль  может использоваться в следующих  направлениях: на создание резервного капитала (счет 82); для начисления и выплаты дивидендов. Оставшаяся часть нераспределенной прибыли может быть использована как фонд накопления и распределена по соответствующим субсчетам, сальдо которых может быть лишь кредитовым. Остальное переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении», сальдо которого показывает величину средств, накопленных для инвестирования.

 

Пример 4

Организация заказчик-генподрядчик ООО «Герана» осуществляет совместно  с субподрядной организацией ремонт жилого дома. Стоимость подрядных работ составляет 82600 руб. В учёте ООО «Герана» составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт.20 Кт.70,69,02 – 20000 руб., стоимость подрядных работ, самостоятельно выполненных генподрядчиком.

Дт.20. Кт.60 – 50000 руб., принята от субподрядчиков стоимость выполненных работ.

Дт.19 Кт.60 – 9000 руб., учтён НДС от подрядчиков.

Дт.60 Кт.51 – 59000 руб., оплачены субподрядные работы.

Дт.68 Кт.19 – 9000 руб., принят к зачёту НДС от субподрядчиков.

Теперь работы генподрядчика необходимо передать заказчику, т.е. принять их на счёт 08:

Дт.08 Кт.62 – 70000 руб., приняты подрядные работы в  стоимость строительства.

Дт.19 Кт.62 – 12600 руб., учтён НДС со стоимости подрядных  работ.

Дт.62 Кт.90 – 82600 руб., реализованы подрядные работы.

Дт.90 Кт.68 – 12600 руб., начислен НДС.

Дт.90 Кт.20 – 70000 руб., (20000+50000) – списана себестоимость  подрядных работ.

В данном случае, стоимость подрядных работ, включая стоимость работ, выполненных самим генподрядчиком, соответствует смете, поэтому прибыль не образуется. Если фактическая стоимость работ генподрядчика окажется меньше сметной, то будет прибыль, а если больше – убыток.

Доходы и  расходы от неосновной деятельности отражаются счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Строительство – одна из важнейших отраслей материального  производства, которая во многом определяет уровень развития общества и его производительных сил.

К строительству  относятся организации, осуществляющие строительные, монтажные, буровые, ремонтные, проектные и изыскательские работы. Кроме того, строительство оказывает  решающее влияние на развитие огромного  количества смежных отраслей материального производства. Переоценить значение строительства для экономики невозможно, так как в любой сфере народного хозяйства не обойтись без услуг строительных организаций.

 Таким образом,  аудит в строительных организациях  – один из важнейших источников информации об их деятельности. Аудит предприятий строительного комплекса позволяет, прежде всего, проверить достоверность их финансовой отчётности, соответствие ведения бухгалтерского учёта у подрядчиков законодательству России. Исходя из этого, аудиторское заключение (если оно объективно) помогает пользователям финансовой отчётности данных организаций принять правильное решение о выборе подрядчика и, таким образом, свести к минимуму возможный риск потери вложенных в строительство средств.