Особенности аудита строительных организаций

Если представителем контрагента выступает руководитель организации, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении либо с протоколом собрания учредителей.

Если представитель  действует по доверенности, следует  проверить, есть ли на доверенности подпись  руководителя организации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок ее действия, объем полномочий по доверенности.

Изучая предмет  договора, аудитор должен обратить внимание, нет ли в нем двусмысленных  фраз. В договоре имеет значение каждое слово. Если непонятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное словосочетание, фраза, нужно выяснить это с привлечением специалистов. Впоследствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в которых интересы проверяемой организации могут быть ущемлены.

При отсутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении споров, в частности, по вопросу о моменте, в который товар считается поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя.

При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности («форс-мажорных оговорках»), необходимо учитывать последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной ответственности стороны договора.

При включении в договор оговорки, предусматривающей конкретный перечень обстоятельств, наступление которых освобождает от ответственности при нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решение о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они не предусмотрены перечнем, содержавшимся в договоре.

Следует установить, визируются ли договоры экономического субъекта юристами.

 

1.3 Договор строительного  подряда

 

Строительство объектов производится организацией в соответствии с договором — документом, устанавливающим обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства. Порядок заключения договора на строительство определяется законодательством Российской Федерации и включает форму расчетов, стоимость строительства и другие условия выполнения. При заключении договора строительного подряда следует руководствоваться гл. 37 «Подряд» ГК РФ. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик — создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Одним из признаков  договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения.

В договоре подряда  указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.

Договор строительного  подряда заключается в письменной форме, что соответствует требованиям  законодательства к формам сделок (ст. 158-165 ГК РФ).

Договор считается  заключенным, если стороны обменивались документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Одним из условий  договора строительного подряда является проведение подрядных торгов (ст. 447 ГК РФ). Подрядные торги проводятся в обязательном порядке в случае строительства объекта федеральной собственности. Право на участие в подрядных торгах предоставлено всем российским и зарубежным предприятиям и организациям независимо от формы собственности, имеющим лицензию на право осуществления строительной деятельности.

В договор строительного  подряда возможно внесение изменений. Одностороннее изменение условий  договора возможно только в том случае, если стороны при заключении договора оговорили условия, при которых договор может быть изменен в одностороннем порядке. Заказчик может потребовать внесения изменений в условия договора и техническую документацию, если в ходе исполнения договора появляется необходимость в проведении дополнительных работ, стоимость которых превышает 10 % указанной в смете общей стоимости работ (ст. 744 ГК РФ).

По решению  суда договор может быть изменен, если одна из сторон допускает существенные нарушения договора.

Договор строительного подряда может быть расторгнут. Основанием служит требование одной из сторон (расторжение договора строительного подряда по соглашению сторон), а также решение суда (п. 2 ст. 450 ГК РФ).

Существенным  нарушением договора является нарушение, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что она была вправе рассчитывать при заключении договора (п. 2 ст. 450 ГК РФ). Если одна из сторон действительно допускает существенное нарушение договора, то по решению суда договор расторгается.

Одностороннее расторжение договора возможно как  по инициативе заказчика, так и по инициативе подрядчика в случаях, предусмотренных  законом. При этом в случае одностороннего расторжения договора строительного  подряда одной из сторон на эту сторону возлагается обязанность возместить убытки, которые понесет другая сторона из-за прекращения договорных отношений.

Подрядчик имеет право отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке в случае если:

• предоставленные заказчиком материалы не соответствуют требованиям по качеству (п. 3 ст. 745 ГК РФ);
• заказчик нарушает обязанности, предусмотренные договором (ст. 719 ГК РФ);
• заказчик отказывается от оплаты дополнительных работ, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора (п. 6 ст. 709 ГКРФ, ст. 451 ГКРФ).

При этом причинами  отказа от исполнения договора со стороны  заказчика (застройщика) может быть то обстоятельство, что подрядчик  не приступает своевременно к исполнению договора подряда либо систематически не соблюдает сроки выполнения отдельных этапов работ (п. 2 ст. 715 ГК РФ).

Следует учитывать, что заказчик имеет право в  любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику, часть установленной  цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора.

Право собственности  на готовый строительный объект приобретает  заказчик, если иное не установлено  законом или договором. Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности  на вновь созданное недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрации. При выполнении строительных работ подрядчик передает их результат заказчику, право на который возникает у последнего с момента подписания акта приемки-передачи. Подрядчик может обеспечить эксплуатацию объекта после его принятия заказчиком в течение обусловленного в договоре срока. Объем и содержание работ определяются технической документацией и сметой. По договору строительного подряда подрядчик обязуется выполнить работы в установленный договором срок. Это означает, что участниками договора должны быть предусмотрены определенные временные рамки исполнения работ. Без соблюдения этого условия договор считается незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Одним из основополагающих условий договора является цена строительно-монтажных работ, без которого он не может считаться заключенным.

Как правило, строительно-монтажные  работы выполняются из материалов подрядчика. Подрядчик несет ответственность  за качество предоставленных материалов и оборудования.

 

 

Глава 2. Практический аудит в строительной организации

2.1 Аудит материально-производственных  запасов

Аудит материальных расходов на осуществление капитального строительства следует рассматривать  как важнейшую составную часть  аудита расходов на осуществление капитального строительства.

Основными задачами аудита учета материально-производственных запасов в организации, осуществляющей капитальное строительство, являются:

- подтверждение  соблюдения порядка документального  отражения операций по приобретению и использованию материалов;

- установление  полноты и своевременности оприходования  материально-производственных запасов; 

- установление  наличия контроля за сохранностью  материалов 
в местах хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за отсутствием искажения данных при отражении 
на счетах бухгалтерского учета;

- подтверждение  соответствия оформленных бухгалтерских  операций действующим нормативным  актам;

- подтверждение  соответствия израсходованных на  производство материалов установленным отраслевым нормам.

Анализ материально-производственных запасов предполагает анализ состояния  складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования  материальных ресурсов, с другой.

Нормативную базу, используемую в ходе проведения аудита учета материально-производственных запасов, составляют следующие документы:

- ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных  запасов»;

- Методические  указания по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов;

- Методические  указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального 
оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом 
Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н;

- Основные положения  по учету тары на предприятиях, утвержденные Приказом Минфина СССР от 30 сентября 1985 г. № 166;

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  имущества и обязательств организации,  стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина  России от 16 октября 2000 г. №  91н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 ноября2000 г. № 94н;

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств;

• ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

• ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В качестве источников получения аудиторских доказательств  используются следующие документы:

• документы первичного учета:

журнал учета  поступающих грузов (форма № М-1); доверенность (форма № М-2, № М-2а); журнал учета выданных доверенностей (форма № М-3); ■ приходный ордер (форма № М-4); акт о приемке материалов (форма № М-7); лимитно-заборная карта (форма № М-8); накладная на отпуск материалов (форма № М-11); -г карточка учета материалов (форма № М-17);

• акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разборке и демонтаже зданий и  сооружений (форма №М-35);

• журнал учета  выполненных работ (форма № КС-6) по каждому объекту строительства;

• материальный отчет (форма № М-19) в разрезе  материально-ответственных лиц, производителей работ, начальников строительных участков;

• ежемесячный  отчет о расходе основных материалов в строительстве (форма № М-29) в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;

• регистры бухгалтерского учета и формы бухгалтерской отчетности:

Главная книга  по счетам 10, 11, 14, 15, 16, журналы-ордера № 6, № 10, № 10/1, вспомогательная ведомость  № 10 или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах;

• раздел II «Оборотные активы» актива Бухгалтерского баланса (форма № 1), журналы-ордера № 6, № 10, № 10/1, вспомогательная ведомость № 10 или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Основные аудиторские  процедуры, применяемые при проведении проверки учета, сохранности и использования материально-производственных запасов классифицируются следующим образом.

Проверка средств  контроля включает следующие процедуры:

• проверка правильности организации работы складского хозяйства. Для реализации процедуры проверяются:

• приказ об установлении круга лиц, которым дано право  затребовать материалы, разрешать  их отпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе);

• номенклатура-ценник, составленный по данным балансовых счетов учета материально-производственных запасов (в первичных документах по движению материально-производственных запасов должны быть указаны номенклатурные номера, что облегчает их группировку);

• приказ организации  о материально ответственных  лицах — кладовщиках, заведующих складами и т.д. (заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);

• осуществление  приемки продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству (соответствует ли она установленным  требованиям);

• проверка правильности ведения бухгалтерского учета материалов в бухгалтерии организации.

Для реализации процедуры необходимо проверить:

- выполнение  договоров поставки;

- составление  коммерческих актов (предъявлялись  ли по ним претензии (поставщикам  или транспортной организации));

- оформление  документов по приходу и расходу  материально-производственных запасов,  их внутреннему перемещению;

- выделение  в платежных документах и в  первичных учетных документах  НДС (при реализации материалов  организация в обязательном порядке должна включить в счет на оплату отдельными строками сумму НДС; отдельной строкой она должна быть выделена и в платежных документах);