МУРМАНСКИЙ  ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОЙ  АКАДЕМИИ УПРАВЛЕНИЯ И

ЭКОНОМИКИ 

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «Финансы и кредит» 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по  дисциплине «Аудит (основы)» 

на  тему «Особенности аудита малых предприятий» 
 

ВЫПОЛНИЛА:

Студент               Катина  Елена  Михайловна 

 

ПРОВЕРИЛ:

Преподаватель Кибиткин Андрей Иванович 
 
 
 

Мурманск

2007 

       СОДЕРЖАНИЕ:

Введение……………………………………………………………………….……...3

1. Понятие малого предприятия и нормативное регулирование его аудита……..4

1. Понятие субъекта малого предпринимательства …………….….……….…4
2. Нормативное регулирование аудита малых предприятий……………….…5
2. Особенности аудита малых предприятий…………………………………..….7
1. Особенности малых предприятий, влияющие на проведение аудита ..........7

2.2. Планирование аудита малых предприятий ………………………..……....…9

2.3. Аудит отчетности  малых предприятий………………………………...……11

 2.4. Особенности получения аудиторских доказательств………………………15

3. Возможные пути доработки существующего Правила (Стандарта) «Особенности аудита малых предприятий»………………………………………17

Заключение…………………………………………………………………………..21

Список литературы……………………………………………………………....….22

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      Тему  своей контрольной работы «Особенности аудита малых предприятий» я считаю актуальной, так как формирование рыночных отношений, базирующихся на хозяйственной самостоятельности экономических субъектов, способствует развитию предпринимательства, одновременно с этим создаются и развиваются теоретические и правовые основы аудита  бухгалтерской и финансовой отчетности, совершенствуется технология и методика его проведения. Интересно в чем на настоящий момент заключаются особенности аудита малых предприятий.

      Целью свое контрольной работы я ставлю изучение особенностей аудита малых  предприятий.

    В связи с тем, что данная тема достаточно объемна, я ограничу ее следующими задачами:

      - определение субъекта малого  предпринимательства, ознакомление  с документами, регулирующими аудит субъектов малого предпринимательства;

      - изучение особенностей аудита  малого предприятия, а именно: специфических особенностей, которые  оказывают влияние на порядок  проведения аудита таких субъектов;  процесса предварительного планирования аудита малых предприятий; особенностей аудита отчетности; получения аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства;

      - предложение  возможных пути доработки существующего Правила (Стандарта) «Особенности аудита малых предприятий».

      В связи с актуальностью темы, она  изучается многими компетентными  авторами, поэтому для достижения поставленной мною цели я воспользуюсь различными литературными источниками  и периодическими изданиями, а также  информационной системой Консультант  Плюс. 
 

1. Понятие малого предприятия и нормативное регулирование  его аудита

 

1. Понятие субъекта малого предпринимательства

 

      Перед началом изучения аудита малых предприятий  я считаю необходимым вспомнить  какие именно экономические субъекты отнесены законодательством Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства. Для этого обратимся к Федеральному закону «О поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» №88-ФЗ от 14.06.1995 (с изменениями внесенными Федеральным законом № 19-ФЗ от 02.02.2006). Согласно статьи 3. «Субъекты малого предпринимательства» данного закона:

        Под субъектами малого предпринимательства  понимаются коммерческие организации,  в уставном капитале которых  доля участия Российской Федерации,  субъектов Российской Федерации,  общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

      в промышленности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в  научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

      Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

      Малые предприятия, осуществляющие несколько  видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям  того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

      Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с  учетом всех его работников, в том  числе работающих по договорам гражданско-правового  характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица¹. 

2. Нормативное регулирование аудита малых предприятий

 

      В настоящее время система аудита как форма финансового контроля в России еще находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функций государственных общественных аудиторских организаций. Продолжается реформирование системы нормативного регулирования аудиторской деятельности. В связи с этим необходимо отметить достаточный динамизм происходящих процессов в области формирования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые на сегодняшний день представлены 31 стандартом.

      Федерального  правила (стандарта) аудиторской деятельности, затрагивающего особенности аудиторских  экспертиз субъектов малого предпринимательства, пока нет. До появления этого стандарта  продолжает действовать Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Особенности аудита малых экономических субъектов", одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. (протокол N 1).

      Стандарт  включает следующие разделы:

   1. Общие положения.

   2. Особенности систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  малых предприятий.

   3. Особенности планирования аудита  малых предприятий.

   4. Особенности получения аудиторских  доказательств.

      Для наглядности приведу пример Международного стандарта аудита МСА 1005 "Особенности аудита малых предприятий", в котором приводятся руководящие принципы и правила аудита малых предприятий. Внимание аудитора обращается на повышенный аудиторский риск при проверке такого хозяйствующего субъекта. Факторами риска выступают¹:

 - высокая  степень зависимости принимаемых  решений от одного лица (учредителя  или руководителя);

 - низкий  уровень качества внутренней  системы контроля из-за отсутствия  специализированной службы бухгалтерского  учета и ведения бухгалтерского  учета привлекаемыми специалистами или лично руководителем;

 - отсутствие  необходимости подвергаться обязательному  аудиту;

 - наличие  стимулов к искажению отчетности;

• низкий уровень менеджмента в целом и финансового менеджмента, в частности, а также экономического образования ведущих специалистов.

      Также Международный стандарт МСА 1005 содержит рекомендации по применению малыми предприятиями  других стандартов, например, МСА 320 «Существенность  в аудите» (рекомендации к использованию  наиболее подходящих для малого предприятия показателей – прибыль до налогообложения, выручка от реализации, валюта баланса).

      Таким образом, можно сделать вывод, что в ряде случаев нормативное регулирование аудиторской деятельности отстает от международного.

      В частности, Правительством Российской Федерации не утвержден ряд очень важных для практического применения стандартов. Например, не утвержден стандарт для малых предприятий, который должен применяться всеми без исключения аудиторскими организациями. В данном стандарте должно содержаться четкое определение критерия, для аудита каких организаций он применяется, а также должен быть приведен перечень основных аудиторских процедур, которые обязательны при проведении аудита в соответствии с данным стандартом, и прописан порядок их документирования².

2. Особенности аудита малых предприятий

 

2.1. Особенности  малых предприятий, влияющие на  проведение аудита 

    В ходе аудита субъектом малого предпринимательства  аудиторские организации применяют  правила (стандарты) аудиторской деятельности в полном объеме, учитывая ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Данные особенности вызваны следующими факторами:

• ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;
• преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого субъекта¹.

    Также согласно Стандарта аудиторской  деятельности «Особенности аудита малых  экономических субъектов» во время  аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

    а) учетные записи могут вестись  нерегулярно, без последовательного  соблюдения формальных требований, могут  не отражать реального положения  дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

    б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что  в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская  организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

    в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным  причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;