Основы управленческого учета

Основы  управленческого  учета.

1. Сущность и цель  управленческого  учета.

Процесс управления предусматривает своевременное  получение менеджером достоверной  информации для принятия оптимальных  решений. Формирование и предоставление такой информации есть главной задачей управленческого учета, возникновение которого и развитие связаны именно с потребностями менеджмента. 
 
На определенном этапе экономического развития традиционный бухгалтерский учет (счетоводство) уже не удовлетворяет усложненные требования управления предприятием. 
 
Со временем возникло новое направление деятельности учетчиков, которое представляет собой синтез счетоводства, калькулирования, анализа, прогнозирования, экономико-математических методов, где бухгалтер становится полноправным и уважаемым членом управленческой команды. 
 
Такой бухгалтер должен уметь использовать учетные данные для планирования и контроля деятельности предприятия, интерпретировать информацию в зависимости от ее характера и сущности управленческих решений, которые принимаются на ее основе. 
 
Пока отечественные ученые спорят о предмете и методе управленческого учета, пытаясь отождествлять его со счетоводством, эта новая сфера деятельности все более привлекает внимание специалистов предприятий. 
 
Развитие рыночных отношений обуславливает рост потребности в информации, необходимой для планирования, контроля и принятия управленческих решений. 
 
Исходя из этого растет интерес бухгалтеров и менеджеров к управленческому учету, возможностей его применения на их предприятиях. 
 
Не случайно эту дисциплину изучает в бизнес школах, институтах менеджмента по всему миру. Она дает понимание сути информационно-финансовой составляющей управленческой деятельности. 
 
Если представить процесс управления бизнесом как очередность таких этапов, как:

1. Планирование;
2. Организация и мотивация;
3. Контроль;
4. Корректировка,

то в системе  учета им соответствут такая последовательность:

1. Бюджеты, расчеты, прогнозы;
2. Первичные документы;
3. Учетные реестры;
4. Отчеты об исполнении.

Управленческий  учет является составной частью процесса управления позволяющего получать информацию для таких целей как:

• определение стратегии и планирование будущих операций организации;
• контролирование ее текущей деятельности;
• оптимизация использования ресурсов;
• оценка эффективности деятельности;
• снижение уровня субъективности в процессе принятия решений.

Конечной целью  управленческого учета является помощь руководству в достижении стратегических целей предприятия. Поэтому управленческий учет является необходимым для осуществления  управленческого контроля. 
 
Управленческий контроль это процесс влияния руководства на членов организации с целью осуществления ее стратегии. 
 
Проектирование управленческого контроля охватывает:

• определение общей цели предприятия и ее промежуточных целей;
• определение центров ответственности;
• разработка показателей деятельности для мотивации и согласование цели;
• измерение фактических показателей деятельности и составление отчетности.

Взаимосвязь и  отличия финансового и управленческого  учета. 
 
Управленческий учет существенно отличается от финансового, что можно проследить с помощью сравнения в таблице 1. Первое отличие это потребители информации. Финансовая отчетность предназначена для внешних пользователей – налоговой инспекции, банков, акционеров, хоть иногда и используется руководством компании. 
 
Однако для управления нужна более детальная информация, которая бы учитывала технологию и организацию именно этого предприятия. 
 
Во-вторых, в отличие от финансового учета, который ведется с учетом определенных официальных регламентов (инструкции, стандарты), установленных государственными органами и профессиональными организациями, управленческий учет не ограничивается в выборе методов и правил. Его разрабатывает само предприятие с учетом разных параметров, принимая во внимание при подготовке управленческих решений качественные источники. Это также отличает его от финансового учета, где все операции отображаются в счетах и в отчетности в едином денежном измерении. Сергей Федорович Голов – авторитетнейший специалист по управленческому учету в своей книге «Управленческий учет» замечает и сравнивает бухгалтеров-аналитиков, как Нострадамусов бизнеса, а бухгалтеров-счетоводов – его Несторов – летописцев. 
 
Говоря об общих чертах управленческого и финансового учета, можно отметить, что оба используют общую информационную систему, в частности учета затрат, использованных предприятием как оценки запасов и определение финансовых результатов, так и для принятия управленческих решений на разных стадиях и уровнях управления. 
 
Данные финансового учета также используются для принятия управленческих решений. Оба вида учета основываются на концепции подотчетности менеджерам. При этом финансовый учет позволяет представить картину деятельности на предприятии в целом, управленческий учет позволяет увидеть ее в отдельных сегментах. 
 
Таблица 1. Отличия между управленческим и финансовым учетом

Таким образом, сущность управленческого учета  можно определить, как процесс  выявления, измерения, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации с целью использования управленческой командой для планирования, оценки и контроля в середине организации  и обеспечение соответствующего контроля подотчетного использования  ресурсов.

2. Классификация и  поведение расходов  и доходов.

Ключевая концепция  классификации затрат заключается  в том, что разные затраты соответствуют  разным целям. Так, при оценке запасов  и определении финансового результата классифицируют затраты на продукцию  и затраты периода, прямые и не прямые, основные материалы и конверсионные  затраты. При принятии решений –  релевантные и не релевантные, постоянные переменные, действительные и альтернативные. При контроле исполнения различают  контролируемые и не контролируемые. 
 
Затраты на продукцию(производственные затраты) – затраты, которые связаны с производство или приобретением товаров для реализации. Затраты на продукцию еще называют себестоимостью реализованной продукции, которая может определяться с учетом разницы как запасов товаров, незавершенного производства, готовой продукции на начало и на конец периода. 
 
Производственные затраты это прямые материалы, прямая зарплата, общепроизводственные накладные расходы.  
 
Затраты периода (непроизводственные затраты) – затраты, которые включаются в себестоимость запасов и рассматриваются, как затраты того периода, в котором они были произведены. Обычно это административные затраты и затраты на сбыт. 
 
Прямые затраты – это те затраты, которые могут отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем. 
 
Непрямые затраты - те, которые не могут быть отнесены к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем. 
 
К объектам затрат, как сегментам деятельности, которые требуют измерения связанных с ними затрат, можно отнести такие объекты как товар, услуга, проект, заказчик, подразделение, программа, регион, марка. Если к основным затратам относится прямые материалы, и прямая зарплата, то конверсионным относят прямую зарплату и общепроизводственные затраты. 
 
Исходя из поведения затрат можно классифицировать:

• переменные;
• постоянные;
• полупеременные.

Это разделение базируется на двух допущениях релевантного диапазона, в границах которого сохраняется  взаимосвязь между величиной  затрат и их фактором, и времени, в течение которого постоянные затраты  остаются неизменными. Из этих допущений  можно сделать промежуточный  вывод, что такое деление может  быть правомерным лишь в течение  короткого периода, а в долгосрочной перспективе все затраты имеют  тенденцию к изменению.  
 
Переменные затраты – затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объему деятельности или другого фактора затрат. Типичные примеры переменных затрат – прямые материалы, прямая зарплата, себестоимость товаров, комиссионные. 
 
Постоянные затраты это те, которые остаются неизменными в случае изменения объема деятельности или другого фактора затрат. Например: Амортизация, аренда, страховка, зарплата менеджеров. Полупеременные затраты – это те затраты, которые изменяются но не прямо пропорционально изменениям объему деятельности или другого фактора затрат. Например: смешанные затраты, ступенчатые затраты, закупки сырья со скидкой с объема. Смешанные это те, которые имеют элементы, как переменных так и постоянных затрат, например обслуживание оборудования, плата за телефон, смешанная оплата труда, общепроизводственные затраты в целом. 
 
Существуют также дискреционные затраты – затраты, которые возникают вследствие решения руководства расходовать средства с определенной целью, как например реклама, обучение персонала, исследования и разработки, связи с общественностью.

3. Системы и методы  калькулирования затрат.

Система калькулирование затрат – совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение себестоимости объектов затрат. 
 
Калькулирование может производится по заказам, по процессам. Калькулирование и распределение общепроизводственных (накладных) затрат между подразделениями могут производится:

Ставка распределния обще-производственных (накладных) затрат определяется как отношение общих накладных расходов к общему значению базы распределения. 
 
Типичные базы распределения накладных затрат – количество продукции, часы работы сотрудников, машино-часы, прямая зарплата, прямые материалы, основные затраты. Предварительно определенная ставка распределения накладных затрат имеет свои преимущества – оперативность калькулирования себестоимости продукции, избегания влияния колебаний в уровне деятельности на протяжении года. Однако вследствие того, что фактический уровень деятельности отличается от запланированного возникают лишнераспределенные или недораспределенные накладные расходы. В этих случаях применяют либо списание их на себестоимость продукции, либо распределяют между запасами и реализованной продукцией, либо используют метод „кенгуру” (изменяют ставку распределения). 
 
Существуют три основные системы калькулирования затрат:

1. Калькулирования полных производственных затрат;
2. Калькулирование переменных затрат;
3. Калькулирование на основе деятельности.

Анализ  взаимосвязи затрат объема деятельности и прибыли.

1. Цель и методы  анализа взаимосвязи:  затраты – объем  – прибыль.

Каждый менеджер хотел бы знать:

• Какой объем деятельности обеспечит компенсацию всех затрат?
• Какое количество товаров следует продавать для получения желаемой прибыли?
• Как повлияет на прибыль снижение цены и увеличение объема продаж?

Анализ взаимосвязи  затрат объема деятельности и прибыли  производится с целью определения  объема или уровня деятельности, продажной  цены товара, переменных затрат на единицу, общих постоянных затрат, каким должен быть ассортимент и в каком  объеме. 
 
Среди методов анализа З-О-П можно выделить математические методы(метод уравнения и маржинальный метод), графические методы (графики безубыточности, взаимосвязи объемов, прибыли, маржинального дохода.

2. Анализ чувствительности  прибыли к изменениям  затрат, цены и  объема реализации.

Этот анализ определяет влияние на прибыль изменения  затрат, цены и объема продаж. Этот анализ еще носит название „что если....” 
 
Если рассматривать влияние изменений объема продаж, то на это нам показывают коэфициент маржинального дохода, запас прочности, операционный рычаг. При комбинированном влиянии для анализа используются сравнительный отчет о прибыли, дифференциальный анализ и маржинальный анализ. 
 
Запас прочности составляет разнице между объемом продаж и точкой безубыточности.Операционный рычаг это соотношение постоянных и переменных затрат, которые обеспечивают больший процент роста прибыли на соответствующий процент роста объема продаж. Комбинированное влияние происходит когда одновременно происходит снижение цены и рост объема продаж. Метод уравнения представляет из себя определение точки безубыточности, которая равна сумме постоянных и переменных затрат.