Основы организации финансового учета на предприятии

Реформирование нормативной базы учетной системы, исходя из новых условий хозяйствования, объективно обусловило и поиск определения места налогового учета в системе хозяйственного учета.

Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговый учет представляет собой систему обобщения и формирования информации, необходимой для расчета налога на прибыль. На основании этой информации, систематизированной и обобщенной  в регистрах налогового учета, составляется расчет налоговой базы.

С принятием Федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Налогового кодекса РФ была заложена правовая база основания возникновения и порядка исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов налогоплательщиками разных уровней. Благодаря этому появилась возможность сформировать общие принципы системы налогообложения в стране.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного периода. А также налоговый учет обеспечивает информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Регистры налогового учета заполняются на основании первичных документов. Каждая организация должна самостоятельно разработать формы регистров налогового учета, которые она будет применять, и утвердить их приказом об учетной политике для целей налогообложения. При этом каждый регистр должен содержать следующие обязательные реквизиты:

а)  наименование;

б)  период (дату) составления;

в)  измерители операции в натуральном и денежном выражении;

г)  наименование хозяйственных операций;

д)  подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

В налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс РФ предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что предприятие самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

Особенности  формирования отдельных видов учета (финансового, управленческого и налогового) нашли отражение в разработанном Министерством финансов РФ новом Плане счетов. Однако реализация подходов к формированию на базе бухгалтерского учета раздельных видов учета требует особой осторожности и тщательного взвешивания всех факторов и не в последнюю очередь национальных традиций.

5. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В РФ

Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации, предоставляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Переход на рыночные рельсы экономики потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организации, а также определения роли государственных органов в ее создании.

Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из четырех уровней и представлена в таблице 5.1.

Первый уровень документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы ведения, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерской отчетностью.

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения и другие. Во второй части ГК РФ раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, и заложены подходы к отражению конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

К этой же группе документов можно отнести Федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», в которых решаются важные вопросы, касающиеся отдельных моментов организации бухгалтерского учета в зависимости от особенностей организационно-правовой формы юридического лица. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденный приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 60н, также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и другие сведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета; приведены возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

Такое раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня — методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т. п. К этой группе документов относятся методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве, науке и других отраслях; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним также можно причислить многочисленные указания Минфина России по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, договор о доверительном управлении имуществом, векселя и казначейские обязательства).

Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике организации здесь имеется ряд других документов — внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Таким образом, с помощью этих четырех уровней осуществляется регулирование бухгалтерского финансового учета, то есть ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Рис. 5.1.

6. КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО РЕФОРМИРОВАНИЯ В РОССИИ

Указанная концепция одобрена     Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г. В ней сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета до 2010 г.

Концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает признанным Международным стандартам финансовой отчетности, и является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Она призвана:

1)                     обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета. К этой категории специалистов относятся заинтересованные пользователи информации, формируемой в бухгалтерском учете, которыми считаются юридические и физические лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить, использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать ее;

2)                     быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. Изложенные в Концепции понятия и правила служат отправной точкой при формировании нормативных документов;

3)                     быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами. Ввиду поэтапности разработки и утверждения положений по бухгалтерскому учету часто возникает необходимость решения вопросов, не нашедших в них воплощения. Концепция дает ответы на эти вопросы или предлагает подходы к их решению, являясь в таких случаях основой для соблюдения требования приоритета содержания перед формой;

4)                     помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета для организации всех видов деятельности, отраслей и организационно-правовых форм.

В Концепции изложены:

1)                     Цель бухгалтерского учета, отдельно для внешних пользователей - это формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении. И внутренних пользователей - формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности;

2)                     Основы организации бухгалтерского учета, для достижения указанных целей бухгалтерского учета предполагается, что он будет осуществляться в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации,  последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности;

3)                     Содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете, и требования, предъявляемые к ней;

4)                     Состав информации, предназначенной для внешних пользователей; 

5)                     Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов, приводятся два критерия:

- на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит  или потеряет какие-либо экономические выгоды, обусловленные объектом;

- объект может быть измерен с достаточной степенью надежности;

6)                     Оценка активов, обязательств, доходов и расходов, здесь приводятся методы для определения, в какой сумме должен быть объект в  бухгалтерской отчетности.

Таким образом, концепция не должна быть нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в РФ. Она является теоретико-метологической базой, объясняющей, обосновывающей и провозглашающей те или иные принципы, постулаты, направления развития, на которые основываются закладываемые в нормативные документы решения.

7. МЕЖДУНАРОДНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ СТАНДАРТЫ – ОСНОВА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО)– это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предполагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операции по их изменению.