Основные средства предприятия

 

      Под модернизацией или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

      Модернизация  машин и оборудования обычно представляет собой замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

      К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся  зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

      Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться силами самой организации и/или силами сторонних организаций.

      В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств  затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта  основных средств, должны учитываться на счете учета вложений во внеоборотные активы.

      После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета  вложений во внеоборотные активы, могут  увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

      Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др.

      Увеличение  первоначальной стоимости объектов основных средств в результате модернизации и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Если  не происходит улучшения (повышения) ранее  принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособленно (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»). В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

      Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

      Приемка объектов основных средств, у которых  в результате реконструкции, модернизации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании  акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

      На  основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной  карточке, в которой объект основных средств прежде был учтен. Если отражение  всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих реконструированный объект.

      В декабре 2008 г. ООО «Строй-Групп» выполнило модернизацию  копировально-фрезерного станка, используя услуги сторонней организации ООО «Рекон», сделав при этом следующие бухгалтерские записи (таблица 9).

 

       Таблица 9 - Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по модернизации объекта основных средств в ООО «Строй-Групп»

 

      В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся  как отдельные инвентарные объекты  и имеющих разный срок полезного  использования, замена каждой такой  части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

      Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание в случае физического или морального износа.

      Операции  по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию, должны отражаться на счете 01 «Основные средства».

      Для учета выбытия (списания) основных средств  предусматривается использование  субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01/1 «Основные средства организации», а их выбытие учитывается на субсчете 01/9 «Выбытие основных средств».

      При выбытии основных средств в дебет  субсчета 01/9 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01/1, а в кредит субсчета 01/9 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

      По  окончании процедуры выбытия  основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01/9 «Выбытие основных средств», списывается дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/2 «Прочие расходы») в качестве операционных расходов.

      Другие  расходы, связанные с выбытием объекта  основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и т.п.), учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/2 «Прочие расходы») в качестве операционных расходов.

      Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат.

      Ежемесячно  сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат от деятельности организации.

      Списание  основных средств с баланса организации  может также осуществляться при  их выбытии в связи с чрезвычайными  обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

      Формирование  финансового результата по основным средствам, утраченным в связи с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

      Суммы потерь, расходов и доходов в связи  с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

      В рассматриваемом периоде в ООО  «Строй-Групп» была списана паркетно-шлифовальная машина.

      Таблица 10 - Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по списанию объектов основных средств по причине неустранимых поломок, неисправности в ООО «Строй-Групп»

 

      Первичными  документами, подтверждающими продажу  основных средств, являются:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-16) с приложением договора купли-продажи;
• счет-фактура на проданный объект основных средств;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией основных средств;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

      На  основании указанных выше актов  при продаже основных средств  бухгалтерия организации вносит соответствующие записи в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств.

      Поступления от продажи объектов основных средств  относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/1 «Прочие доходы»).

      Учет  выбытия объектов основных средств  в результате их продажи отражается на субсчете 01/9 «Выбытие основных средств».

      В дебет субсчета 01/9 переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего  объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной амортизации за полезного использования в организации данного объекта.

      По  окончании процедуры выбытия  объекта основных средств его  остаточная стоимость, выявленная на субсчете «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/2 «Прочие расходы»).

      На  этом же счете выявляется финансовый результат от продажи объекта  основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

      Оплата  за объект основных средств, полученная от покупателя, отражается в учете  по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

      Доходы  и расходы от выбытия объекта  основных средств, в том числе  при их продаже, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (счет 91) в качестве операционных доходов  и расходов и отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

      В январе 2009 г. ООО «Строй-Групп» заключило договор купли-продажи автомобиля ГАЗ 310290 с ООО «Темп-К».

      Таблица 11 - Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по продаже объекта основных средств в ООО «Строй-Групп»