Основные средства организации

Амортизация – это процесс постепенного списания стоимости основного средства на стоимость продукции.

Амортизация не начисляется по следующим объектам:

- полученным по договорам дарения или безвозмездно в процессе приватизации;

- по земельным участкам;

- по объектам природопользования;

- по жилищному фонду;

- по объектам внешнего благоустройства.

Начисление амортизации происходит в течение срока полезного использования объекта, который определяется предприятием при принятии объекта на учет. Начисление амортизации прекращается по объектам основных средств, которые находятся на реконструкции или модернизации свыше 12 месяцев. В учете применяется ускоренная амортизация только для активной части основных средств и по нормам увеличенным в два раза.

Малые предприятия могут принимать ускоренную амортизацию для всех видов основных средств.

Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» и проводками:

Дебет 20,25,26,44

Кредит 02.

Глава 2. Составление и анализ отчетности ООО «Арт-Мастер» об основных средствах

2.1. Характеристика ООО «Арт-Мастер» и его основных средств. Бухгалтерский учет основных средств и их отражение в приложениях к балансу предприятия

«Арт-Мастер» является обществом с ограниченной ответственностью.

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью «Арт-Мастер» являются учредительный договор, подписанный его учредителями 21.05.2002 года, и утвержденный ими устав 21.05.2002 года. Размер уставного капитала общества составляет 25 000 рублей;  размер долей каждого из участников определяется как 1/3 уставного капитала.

ООО «Арт-Мастер» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными видами деятельности общества являются:

а)               оптовая торговля производственным электрическим и электронным оборудование, включая оборудование электросвязи;

б)               оптовая торговля бытовыми электротоварами;

в)               розничная торговля бытовыми электротоварами;

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором, подотчетному общему собранию участников общества.

Предприятие с 2002 года полностью перешло на автоматизированную форму бухгалтерского учёта, используется специализированные продукты программа 1С: «Торговля и склад», «Бухгалтерия», «Заработная плата».

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается генеральным директором.

Согласно Учетной политике ООО «Арт-Мастер» при осуществлении бухгалтерского учета используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. При этом применяется рабочий план счетов организации. Учет основных средств осуществляется на основе первичной документации следующих типовых форм: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); акт на списание основных средств (форма ОС-4); акт приема-передачи отремонтированных конструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3); инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6); акт приемки оборудования (форма ОС-14); акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).Учет основных средств ведется по этапам жизненного цикла: поступление, участие в производственном процессе, выбытие.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Каждому объекту учета присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может  выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно Плану счетов, принятой Учетной политике организации и рабочим планом счетов синтетический учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств (по видам, местам нахождения). Учет накопленной за время эксплуатации объектов основных средств амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

ООО «Арт-Мастер» в соответствии со своей учетной политикой отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются со счета 97 равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт.

По состоянию на 01.01.2010 года  в ООО «Арт-Мастер» на счете 01 по первоначальной стоимости числилось 15863 тыс. руб. основных средств. Износ накопленной за время эксплуатации объектов основных средств составил 222 тыс. руб. (на счете 02). Остаточная стоимость основных средств составила 15863 тыс. руб.

В течение 2009 года поступило 952 тыс. руб. основных средств. Например, ООО «Арт-Мастер» был приобретен компьютер у организации за 24300 руб. При этом в бухгалтерском учете данная хозяйственная операция была отражена следующими проводками:

Д 08 К60 – приобретение компьютера 24300 руб., получена накладная;

Д 19 К60 – отражен НДС 4374 руб., получена счет-фактура;

Д 01 К08 – компьютер принят в эксплуатацию (акт о приеме-передаче форма №ОС-1).

В течение 2009 года выбывших средств не было.

При выбытии объекта основных средств в начале списывается с кредита 01 в дебет 91 первоначальная стоимость основного средства, затем с дебета 02 в кредит 91 накопленная сумма амортизация по данному объекту. В случае если выбытие происходит в результате продажи, то по кредиту 91 отражается выручка от реализации с дебетованием  51,50,76 счетов. В случае ликвидации − по кредиту 91 с дебетом 10 отражаются доходы в виде оприходованных материалов. Выбытие основных средств оформляется актом приемки-передачи или актом ликвидации основного средства.

Арендованные основные средства по договорам текущей аренды учитываются на забалансовом счете 001. По данным бухгалтерского учета ООО «Арт-Мастер» на 01.01.2010 года на счете 001 числился  куллер для охлаждения/подогрева питьевой воды, переданный по акту приема-передачи к договору аренды №72 от 01.07.2008 года. Стоимость арендованного основного средства составляет 8900 руб. Данная стоимость отражается на счете 001.

В отношении основных средств в бухгалтерском учете ООО «Арт-Мастер» применяется линейный метод начисления амортизации. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) х 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В бухгалтерской отчетности ООО «Арт-Мастер» подлежит раскрытию следующая информация:

-о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

-о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

-о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

-об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

-о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

-об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

-об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

-об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

-о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

-об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В бухгалтерском балансе по строке 120 раздела 1 отражается остаточная стоимость основных средств на определенную дату.

В Приложении (форма №5) к бухгалтерскому балансу в разделе «Основные средства» отражаются данные по группам основных средств:

- здания;

- сооружения и передаточные устройства;

- машины и оборудования;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий скот;

- продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- другие виды основных средств.

- земельные участки и объекты природопользования;

- капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Далее отражаются суммы начисленной амортизации по группам основных средств и результаты переоценки основных средств.

Таким образом, отражается полная информация о структуре основных средств предприятия, суммах износа и переоценки.

На основе этих данных можно произвести анализ эффективности использования основных производственных фондов.

2.2. Анализ динамики, состава и структуры основных средств ООО «Арт-Мастер» по данным отчетности

Согласно данным таблицы 2.1 сумма основных средств в 2010 году увеличилась на 5,73% по сравнению с 2009 годом, в том числе машины и оборудование - на 31,42%, транспортные средства – на 54,57%, прочие виды – на 513,85%; здания – снизились на 1,21%, сооружения – на 2,53%. Разные темпы их прироста вызвали изменения в структуре основных средств: согласно данным таблицы 2.1 удельный вес зданий уменьшился на 3,91% (55,82-59,73),сооружений - уменьшился на 2,24% (26,50-28,74), машины и оборудование - увеличился на 1,16 (5,91-4,75), транспортные средства - увеличились на 2,93% (9,27-6,34), прочие виды – увеличились на 2,09% (2,52-0,43). Изменения  были связаны с активным перевооружением ОФ по группам: машины и оборудование, транспортные средства, прочие виды; (морально и материально устаревших, не подлежащих дальнейшей эксплуатации вывели, а взамен приобрели новые).

Большую часть в структуре основных производственных фондов в 2005-2006 годах занимают здания и сооружения (59,73%÷55,82%, 28,74%÷26,50% соответственно), меньшую долю - машины и оборудование (4,75%÷5,91%).

Таблица 2.1

Состав и структура основных средств ООО «Арт-Мастер»