Основные направления и последовательность контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

      Начиная разработку   программы  проверки  расчетов  с  поставщиками  и

подрядчиками на ООО «Крисон», ревизионная комиссия должна основыватся на предварительные знаниях о ООО «Крисон».

         Основная цель проверки – установить правильность ведения  расчетов  с поставщиками и подрядчиками  за  полученные  товарно-материальные  ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В  соответствии  с  основной целью ревизору необходимо проверить наличие договоров на поставку  продукции и  правильность  их  оформления.  При  наличии   дебиторской   задолженности необходимо установить дату ее возникновения и  причину  образования.  Особое внимание должно быть обращено на задолженность  с  истекшим  сроком  исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить,  были ли приняты меры к  взысканию задолженности [11.стр.288].

       Счет 60 «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»  предназначен  для обобщения информации о расчетах   с  поставщиками  и  подрядчиками,  поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику.

       Основные источники для проверки:

      Договоры на поставку товарно-материальных ценностей; (Приложение 1)

      Договоры на оказание услуг;

       Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

      Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

      Счета-фактуры поставщиков ТМЦ (Приложение 2)

      Товарно-транспортные накладные (Приложение 3)

      Протоколы согласования цен (Приложение 4)

       Журналы ордера (Приложение 5,6)

       Баланс (Приложение 7)

      Исходя из этой цели, вытекает за0дача ревизии  расчетов с поставщиками и подрядчиками:   проверка   достоверности   отчетов,   подтверждение реальности приведенных в  отчете  данных,  также  бухгалтерского  баланса  и отчета о прибылях, законности хозяйственных операций.

      Первый  этап  может  включать  правовую  оценку  договоров  с  позиций

действующего  законодательства.  Это   объясняется   различными   вариантами отражения в учете операций в зависимости от  условий  договора,  разницей  в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в  зависимости  от юридического  статуса  контрагента  и  его  права  заниматься  определенными видами деятельности.

      Следующим этапом при  проведении  ревизии  расчетов  с  поставщиками  и подрядчиками может  быть  инвентаризация  (взаимная  сверка)  расчетов.  Эту процедуру  целесообразно  проводить  посредством  запроса  к  контрагенту  о состоянии расчетов на  определенную  дату,  прилагая  к  запросу  выписку  — расшифровку задолженности, числящейся на проверяемом предприятии.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную [12. стр.68].

Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для предъявления иска.

К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о прием дел на рассмотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии для списания нереальной задолженности на убытки.

При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками  осуществляются,  как  правило, безналичным путем с применением  форм:  расчетов  платежными  поручениями  в порядке  плановых  платежей;   в  порядке  зачета  взаимных  требований.

          Формы расчетов между плательщиком и получателем  средств  определяются договором или  соглашением.  Ревизор  должен  обратить  особое  внимание  на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных  случаях  запросить  в банках копии недостающих документов.

Следует   проконтролировать   правильность   корреспонденции   счетов, указанной в учетных регистрах.

Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с  дебетовыми  записями  по  счетам  08  “Вложения  во  внеоборотные активы”,  10  “Материалы”,  15  “Заготовление  и  приобретение  материальных ценностей”, 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на реализацию» и др. [13.стр.165].

Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками  и  подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”  и др.

Данные синтетического  учета  подтверждаются  аналитическими  данными.Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Обнаруженные в ходе ревизии ошибки и нарушения ревизоры регистрируют  в рабочей документации и определяют их количественное влияние   на  показатели бухгалтерской отчетности.

Корреспонденция счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Методика контроля расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке расчетов с покупателями на ООО «Крисон» нужно установить, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверить реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками’.

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов
(контокорентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам.
Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает
предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если
покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов [16. стр.169].

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась 3та задолженность, а также является ли она реальной.

При расчетах с поставщиками и заказчиками ревизор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

Следует помнить, что субъект хозяйствования, закупивший товар за пределами Республики Беларусь, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Нацбанка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки до 20% к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену (сверх оптовой надбавки).

Субъект хозяйствования, купивший товар у импортера при реализации товара оптом потребителю (предприятию, которое не будет перепродавать), при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку (снабженческо-сбытовую наценку) в размере до 20% к цене импортера (первого продавца).

При продаже или перепродаже продукции и товаров на территории Беларуси в сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. При этом аудитор учитывает, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует: