Основные направления и последовательность контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отражаемой в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями определяется, была ли объективная возможность ее возникновения.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников предприятия.

При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность операции источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный
финансовый результат (прибыль).

Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям.

При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документированным приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей.

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Сущность этого методического приема состоит в том, что по фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами за межинвентаризационный период, который сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам за это же время. В результате этого устанавливают факты незаконного списания сырья и материалов юга производство.

При применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции, и в ряде случаев выявить злоупотребления. Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в необоснованных документами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета.

Среди методических примеров проверки документов особое место занимает аналитическая (счетная) проверка отчетности и баланса. Посредством этого приема изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документов.

При изучении финансовых результатов и состояния сохранности имущества предприятия широко используется сравнение. С его помощью фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с базисными периодами, плановыми, нормативными и другими показателями.

Для изучения финансовых результатов, приведенных в балансе и отчетности, и раскрытия качественной их стороны используются относительные величины, выраженные в коэффициентах, индексах, процентах.

Приемы фактического контроля помогают установить действенность, реальность, количественное и качественное состояние контролируемого объекта.

К приемам фактического контроля относятся инвентаризация; контрольный обмер; обследование объектов; контрольный запуск сырья в производство; лабораторный анализ; контрольные проверки и другие.

При выполнении ревизионно-контрольных процедур широко применяются инвентаризации. Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную дату.

Без инвентаризации невозможно дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери сырья и материалов при их хранении и перевозках в пределах норм естественной убыли, ущерб, причиненный недостачами, и другими злоупотреблениями. Она также используется для определения изъятого имущества по подложным документам, завышения цен и других неправомерных действий должностных лиц.

Инвентаризация денежных средств на банковских счетах предприятия производится путем сверки остатков денежных средств в балансе с приведенными остатками денежных средств в выписках банка.

В зависимости от состояния, способа учета расчетных операций и форм расчетов инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами может производиться путем:

• письменного запроса у дебиторов и кредиторов о состоянии расчетов;

• взаимной сверки задолженности непосредственно в предприятиях, с которыми ведутся расчеты;

• сопоставления дат и перечисляемых сумм по платежным поручениям с датами и суммами оприходованных материальных и других ценностей проверяемого предприятия и выявления расхождений по имеющимся документам без выезда представителя;

• сравнения высылаемых лицевых счетов дебиторами и кредиторами с лицевыми счетами проверяемого предприятия;

- сопоставления задолженности по лицевому счету дебитора или кредитора образовавшейся на конец месяца с суммой последующей оплаты через банк (при кредиторской задолженности) или с суммой оприходованных материальных или других ценностей в первых числах следующего месяца (при дебиторской задолженности).

Итак, полная и всесторонняя оценка деятельности предприятия и его платежеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчетности должны базироваться на принципах достаточности и убедительности аудиторско-ревизионных доказательств. И для получения необходимых доказательств в процессе аудита и ревизии используется большое количество приемов документального и фактического контроля.

2.Основные направления и последовательность контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

2.1. Задачи, источники и планирование контроля проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Источником контрольных  данных  для  проведения  ревизионных проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на ООО «Крисон» являются записи по соответствующим счетам  бухгалтерского  учета  в  учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете.  Поэтому ревизор  должен  установить:

- имеется  ли  в  организации  нормативная  база данных,  которой  должен  пользоваться  бухгалтер  данного  участка   учета;

- перечень  применяемых  первичных  документов,  порядок   их   возникновения, система  нумерации,  заполнения  всех  реквизитов  в  первичных  документах, наличие регистрационных журналов;

- наличие  оборотных  ведомостей,  состояние аналитического учета и технологии обработки первичных  документов  по  учету расчетных операций от приема до сдачи в архив;

- как организован  и  насколько эффективен  внутрихозяйственный  контроль  расчетных   операций;  

- состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций.

Проверку   состояния   расчетов   с   поставщиками   и    подрядчиками рекомендуется начинать (по мере необходимости) с  инвентаризации,  если  они имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки  необходимо установить:

- нет  ли  пропуска  сроков  исковой  давности  по   расчетам   с поставщиками  и  подрядчиками, покупателями и заказчикам, реальность,  причины  и  виновность  лиц   в пропуске сроков  исковой   давности;

- тождество   расчетов   с   банками, вышестоящими органами, с бюджетом,  внебюджетными  фондами; 

- правильность  и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются,  а  также числящихся   на   балансе   сумм   других   задолженностей;   

- достоверность предъявленных   к   дебиторам   претензий,   подтверждаются   ли   претензии договорными  обязательствами,  предъявлены  ли  иски   на   взыскание   этих задолженностей в судебном порядке.

Аналитическое исследование  материалов  инвентаризации  расчетов  даст ревизору возможность сосредоточить внимание  на  более  тщательной  проверке расчетных  операций,  где   выявлены:   отсутствие   внутреннего   контроля; расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций.

Источниками информации для  проверки  расчетов  с  поставщиками  и подрядчиками, покупателями и заказчиками  являются: договоры  поставки  продукции  (выполнения  работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки  расчетов,  протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов,  векселя,  копии платежных  документов,  книга  покупок,  книга  продаж,   учетные   регистры (журналы-ордера, ведомости)  по  счету  60, 62,   Главная  книга,  бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.[9.стр.154].

В ходе аудита расчетов с поставщиками  и  подрядчиками  должны  быть  решены следующие задачи:

    - проверка правильности  оформления  первичных  документов  по  прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

    -  подтверждение  своевременности  погашения  и  правильности  отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

    - проверка правильности оформления первичных документов  по  поставке  и оказанию услуг  с  целью  подтверждения  обоснованности  возникновения дебиторской задолженности;

    - подтверждение своевременности погашения и  правильности  отражения  на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

      Проверка  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками, покупателями и заказчиками  предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки  товаров  и  других  хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. К числу важнейших  требований  при  осуществлении  сделок  на  поставку товаров (работ, услуг) помимо  соблюдения  формы  договора  относятся  также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне  зависимости от  срока  договора.  Сделки,   осуществляемые   сторонами   умышленно   без соблюдения установленной Гражданским кодексом РБ формы, не в  полном  объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Ревизор  устанавливает  наличие  договоров  поставки  по   проведенным сделкам,  правильность  их  оформления,   дату   возникновения   и   причину образования  просроченной  задолженности.  Далее,  как  правило,   выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по  данным  расчетно-платежных документов и учетных  регистров  по  счету  60  "Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками" и по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции  с которыми  осуществляются  систематически,  или  суммы  расчетов  с  которыми существенны. В процессе  проверки  выясняется  дата  проведения  и  характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям,  полнота  их оприходования, обоснованность выделения НДС [10.стр.136].

При составлении плана проведения ревизии предусматривают, чтобы предприятие подвергалось проверке не менее раза в год и чтобы была обеспечена преемственность проверки хозяйственно-финансовой деятельности. Ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня окончания предыдущей проверки  и заканчивающийся датой начала планируемой ревизии.  При определении очередности ревизий необходимо учитывать время, прошедшее после предыдущей ревизии, наличие информации о злоупотреблениях или незаконных действиях отдельных работников предприятия, хищениях и недостачах и других недостатках в финансово-хозяйственной деятельности в прошедшем периоде.

Планируемая продолжительность ревизии (в днях) зависит от объема работы предприятия и документооборота, количества и качества ревизирующих и не может превышать 30 дней. Продление срока ревизии допускается с разрешения руководителя органа, назначившего ревизию. Основанием для продления срока могут быть следующие причины:

- проведение ревизии за время, превышающее один год;

- изменение программы в ходе осуществления ревизии; необходимость сплошной проверки хозяйственных операций с целью установления полного размера причиненного материального ущерба при выявлении фактов хищений, злоупотреблений и других нарушений;

- болезнь ревизора на срок до одного месяца и т.п.

2.2. Методика контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.