Организация учета накладных расходов на примере ОАО «Пивовареный завод «Царев»

Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму.

По окончании месяца расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные  расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.).²

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления  цеха» (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);   

2) «Содержание прочего цехового  персонала» (заработная плата с  отчислениями на социальные нужды  работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

3) «Амортизация зданий, сооружений  и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий и  сооружений»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Износ малоценного и быстроизнашивающегося  инвентаря»;

9) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы

10) «Потери от простоев»;

11) «Потери от порчи материальных  ценностей при хранении в цехах»;

12) «Недостача материальных ценностей  и незавершенного производства» (за вычетом излишков);

13) «Прочие непроизводительные  расходы».

Перечень статей затрат показывает, что учет общецеховых расходов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.

Синтетический учет производственных расходов отражается следующими основными проводками:

 

Д 25- К 02 начислена амортизация  основных средств общепроизводственного  назначения

Д 25- К 05  начислена амортизация  нематериальных активов общепроизводственного  назначения

Д 25- К 10  израсходованы  на общепроизводственные цели материалы  и МБП

Д 25- К 16 списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных  на общепроизводственные цели

Д 25- К 23   списаны услуги вспомогательных производств

Д 26- К 43 использование готовой продукции в общепроизводственных целях

Д 25- К 50   израсходованы  наличные денежные средства на общепроизводственные цели

Д 25- К 51 оплачены общехозяйственные  расходы в безналичном порядке

Д 25- К 69 начислены платежи  с оплаты труда по социальному  страхованию и обеспечению

Д 25- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием  производства

Д 25- К 94 списаны потери от недостач

По истечении месяца собранные  в ведомости № 12 расходы списывают со счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет общехозяйственных  расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и «непроизводственных расходов (ф. № 15), а при использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.³

 

 

 

 

 

 

 

Синтетический учет общехозяйственных  расходов отражается следующими основными проводками:

Д 26- К 02 начислена амортизация  основных средств общехозяйственного назначения

Д 26- К 05  начислена амортизация  нематериальных активов общехозяйственного назначения

Д 26- К 10  израсходованы  на общехозяйственные цели материалы и МБП

Д 26- К 23   списаны услуги вспомогательных производств

Д 26- К 43 использование готовой  продукции в общехозяйственных  целях

Д 26- К 50   израсходованы  наличные денежные средства на общехозяйственные  цели

Д 26- К 51 оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке

Д 26- К 69 начислены платежи  с оплаты труда по социальному  страхованию и обеспечению

Д 26- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием  производства

 

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:              

Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);

Дебет счета 99 «Прибыли (доходы) и убытки» (на сумму расходов, понесенных предприятиями  в результате временной остановки  производства) и др.;

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения  этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.⁴

 

2.3 Распределение  общехозяйственных и общепроизводственных  расходов

 Общепроизводственные расходы,  учтенные в течение месяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению.

Д 20- К 25 общепроизводственные расходы  включены в себестоимость готовой  продукции основного производства

Д 21- К 25 списаны общепроизводственные расходы на себестоимость полуфабрикатов собственного производства

Д 23- К 25 общепроизводственные расходы  включены в себестоимость продукции  цехов вспомогательного производства

Д 28- К 25 часть общепроизводственных расходов отнесена на исправление допущенного  брака

Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо определить:

• между какими объектами (продукция, работы, услуги) должны быть распределены общепроизводственные расходы;

• состав и сумму общепроизводственных расходов, подлежащих распределению;

• базу распределения общепроизводственных расходов.

Общепринятыми показателями распределения  общепроизводственных расходов являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни. Возможно, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.  В качестве базы может применяться заработная плата производственных рабочих.

Наиболее распространенным способом является распределение расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих. Между тем несовершенство этого метода влияет на достоверность определения себестоимости продукции. Распределение косвенных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих приводит к тому, что фактическая себестоимость продукции высокомеханизированных участков, оснащенных дорогостоящим специальным оборудованием, резко падает за счет увеличения себестоимости продукции тех участков, которые слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорентабельными из-за неправильного перераспределения затрат и конечном счете могут влиять на объективное определение оптовых цен на эти виды продукции.⁵

Чтобы добиться правильного включения  расходов по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и общепроизводственных расходов в себестоимость отдельных видов продукции, предлагается планирование и учет этих расходов осуществлять не по цеху в целом, а в разрезе отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соответствующим базам распределения.

Указанные предложения об учете  и распределение косвенных расходов по сравнению с применяемыми на практике методами являются более точными, хотя и весьма трудоемкими.

Имеются и другие предложения: производить  распределение пропорционально  расходам, заложенным в плановых калькуляциях : пропорционально затратам на материалы и заработную плату производственных рабочих и др. Одни из этих способов являются простыми, но неточными, другие - хотя и позволяют правильно включать эти расходы в себестоимость продукции, громоздки и трудоемки.

Отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции рекомендуется применение тех или иных методов распределения расходов по содержанию машин и оборудования.

Затраты связанные с перемещением в процессе производства сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, также распределяются между отдельными видами продукции пропорционально сметным ставкам. При этом сметные ставки определяются для каждого вида продукции с учетом веса материалов и полуфабрикатов, идущих на их изготовление, продолжительности маршрутов и т.д.

В отдельных отраслях промышленности распределение общепроизводственных расходов производится коэффициентным способом. Сущность его заключается в следующем: все виды продукции в зависимости от сложности, трудоемкости и способа производства подразделяются на однородные группы. Одному виду продукции, входящем в группу, устанавливается коэффициент, равный 1, а другие виды продукции приравниваются к нему по соответствующему коэффициенту в зависимости от их сложности.

Планово - экономический отдел на основе технико-экономических расчетов определяет годовую смету общепроизводственных расходов по каждому цеху. Путем деления каждого из этих расходов на выпуск продукции в условном исчислении определяют нормативную ставку этих расходов на одну условную единицу.

Собранные общехозяйственные расходы  подлежат распределению.

Общехозяйственные расходы включаются в состав затрат (остатка по счету 26 на конец месяца нет):

•  основного производства (дебет  счета 20, кредит счета 26);

•  вспомогательных производств (дебет счета 23, кредит счета 26).

Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой - либо базы распределения. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию.

В качестве базы распределения могут  быть использованы отработанные человеко-часы, станко - часы, машино - дни, заработная плата основных производственных рабочих. Для их распределения необходимо определить:

• объекты, между которыми должны быть распределены общехозяйственные расходы;

• состав и сумму общехозяйственных  расходов, подлежащих распределению;

•  выбрать базу распределения.

 Генеральные управляющие западных  фирм находят, что накладные  расходы контролировать сложнее,  чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например амортизация основных средств, зависят от у производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

Другая трудность состоит в  том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.⁶

Действующая система учета издержек на организацию и управление производством  имеет ряд недостатков, которые  отрицательно сказываются на дальнейшем совершенствовании полного хозяйственного расчета, режима экономии. Такими недостатками являются: