Организация контроля в рамках системы управленческого учета

     Хозяйственный механизм предприятия должен быть приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями  и внутри них.

     Соблюдение  принципа преемственности и многократного  использования в процессе сбора, обработки первичных данных упрощает систему учета и делает ее экономичной. Сущность принципа заключается в  разовой фиксации факта хозяйственной  деятельности в первичных документах или производственных расчетах и  многократном их использовании при  всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации  или расчетов. В системе управленческого  учета формируются показатели внутренней отчетности по данным первичного учета.

     Рассмотрение  приведенных принципов позволяет  отметить, что целевое назначение и порядок формирования управленческой информации весьма неопределенны, хотя чрезмерно детализированы.

     Другой  подход к определению принципов  управленческого учета сформулирован  В. Ивашкевичем. По его мнению, "основным принципом управленческого учета  является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности"⁶. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА ЗАТРАТ И  РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ПРЕДПРИЯТИЯ

     2.1 СИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  КОНТРОЛЯ НАД ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ.

     Под общей системой контроля на предприятии  понимают коммуникационную сеть управленческого  учёта, с помощью которой обеспечивается соответствие решений, принятых на предприятии, с реализацией их на практике и  основа правильных действий в будущем,

     Внутренний  управленческий контроль содержит методы и способы, которые помогают управлению, планированию и контролю за хозяйственной  деятельностью предприятия, подразделений  и внутри них. Примерам может служить  бюджетирование и составление отчетов, нормативный метод учёта затрат.

     Внутренний  управленческий контроль сосредоточивает  свое внимание на элементах предприятия - отделах, службах, цехах, участках, бригадах, называемых центрами ответственности. Поскольку у каждого центра ответственности  имеются свои цели, то для их осуществления  они вырабатывают свою стратегию. Иногда такую процедуру управления называют стратегическим планированием. Но по существу, стратегическое планирование не входит в систему внутреннего управленческого  контроля, так как стратегия вырабатывается предприятием и достаточно стабильна  по причине редкого появления  дополнительных новых возможностей или трудностей в достижении целей. Поэтому внутренний управленческий контроль в большей мере представляет собой процесс, с помощью которого управленцы оказывают влияние на работников организации для действительного  выполнения организационной стратегии.

     На  управленческий контроль воздействуют факторы окружающей среды: существо организации, правила, направления  и процедуры по управлению деятельностью  членов организации, культура организации, внешняя среда.

     Существо  организации — люди, работающие совместно для достижения одной  или нескольких целей. Имеются две  системы контроля за существом организации: механическая и сметного контроля.

     Механическая  система контроля действует чаще всего в текущий период. Ее суть:

     1) регулярная проверка работы подчиненных;

     2) выявление отклонений с помощью  механических и автоматических  устройств;

     3) регулирование на основе измеренных  фактических результатов, полученных  после проведения работы.

           Система сметного контроля использует элементы механического  контроля и обратной связи. Она неразрывно связана с планированием и  потому применяется как в текущий  период, так и в долгосрочной перспективе.

           Механическая система  и система сметного контроля организуются по-разному в зависимости от типа управления: с обратной или прямой связью. Обратная связь предусматривает  «вход» и «выход». Под «входом» понимаются ресурсы: материальные, трудовые, финансовые. Под «выходом» - товары, услуги и  затраты на их проведение. Такая  связь включает в себя контроль путем  сопоставления фактических данных с плановыми, корректировку плановых данных в случаях выявления отклонений.

     Управление  с прямой связью предусматривает  оценку ожидаемого уровня объема производства и затрат и сопоставление с  показателями планирования того или  иного момента в будущем. При  выявлении отклонений предпринимают  определенные действия для того, чтобы  свести эти отклонения к минимуму. Основная цель - предупредить ошибки и  решить поставленные задачи в будущем.

     При управлении с прямой связью первостепенное значение имеют сметы. Сметы составляют, ориентируясь на желаемые результаты в будущем. В них вносят коррективы при принятии альтернативных решений до тех пор, пока смета не будет отражать планируемые результаты.

     Элементами  системы внутреннего управленческого  контроля являются как управление с  обратной связью, так и управление с прямой связью.

     Правила, направления и процедуры по управлению деятельностью членов организации  вырабатываются каждым предприятием и  существуют физически (охранные устройства, компьютерные пароли и др.), записаны в инструкциях, стандартах, в виде устных указаний начальников и др.

     Действенность системы управленческого контроля определяется культурой организации  со своими нормами поведения, традициями, отношениями с общественными  организациями.

     Характер  системы внутреннего контроля зависит  от внешней среды. Заказчики, поставщики, конкуренты, общество, государственные  органы и другие внешние стороны  постоянно вступают во взаимоотношения  с предприятием и влияют не только на информационную систему, ориентированную  на внешних пользователей, но и на построение системы внутреннего  контроля.

     Ежедневный  контроль осуществляет руководитель низшего  звена управления, для этого ему  необходима детализированная, аналитическая  информация, которая формируется  в управленческом учёте по центрам  ответственности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 СТАНДАРТ-КОСТ 

     Первые  упоминания о системе «Стандарт-кост»  встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности.

     Термин  «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат.

     Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы  предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

     В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

     Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

     Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

• 1. Выручка от продажи продукции.
• 2. Стандартная себестоимость продукции.
• 3. Валовая прибыль.
• 4. Отклонения от стандартов.
• 5. Фактическая прибыль.

     Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке  отклонения от установленных стандартных  норм затрат подвергаются анализу для  выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации  оперативно устранять неполадки  в производстве, принимать меры для  их предотвращения в будущем.

     Следует отметить, что система «Стандарт-кост»  в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

     Со  временем своего возникновения система  учета «Стандарт-кост» успешно  развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран  с развитой рыночной экономикой.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В экономической литературе отсутствует  единое мнение о сущности, роли и  назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, что затрудняет процесс  внедрения управленческого учета  в хозяйственную практику предприятий.

     Все позиции в обобщенном виде представляются следующим образом:

     1) управленческий учет – подсистема  бухгалтерского учета, информация  которой используется для управления  и контроля за деятельностью  последней;

     2) управленческий учет представляет  собой интегрированную систему  учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью  формирования информации для  принятия управленческих решений;

     3) управленческий учет представляет  собой производственный учет  и калькулирование себестоимости  продукции в системе бухгалтерского  учета, информация которого используется  для управления предприятием.