При оформлении платежного ордера на частичную  оплату на всех его экземплярах в  поле "Отметки банка" проставляется  штамп банка, дата, а также подпись  ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка.

     На  лицевой стороне частично оплачиваемого  платежного поручения в верхнем  правом углу делается отметка: "Частичная  оплата". Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

     При осуществлении частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика.

     При полной оплате платежного поручения делается запись:

     Дт 99999 - Кт 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок"

     Если  оплата не может быть исполнена из-за отсутствия на корреспондентском счете  средств, она учитывается на счете 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корсчету" (П):

     Дт 405, 406 - Кт 47418 (расчетные счета клиентов).

     И одновременно расчетный документ учитывается  на внебалансовом счете 90903 "Расчетные  документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств  на корреспондентских счетах кредитной  организации":

     Дт  90903 - Кт 99999

     При оплате платежного документа в бухгалтерском  учете делается проводка:

     Дт 47418 - Кт 30102

     Аналитический учет по счету 90903 ведется по каждому  клиенту банка с разбивкой  по группам очередности платежей.

2.2 Расчеты аккредитивами

     Аккредитив³ представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

     При расчетах этого вида используются разные формы аккредитивов:

     - покрытые (депонированные);

     - непокрытые (гарантированные);

     - отзывные или безотзывные.

     Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщикам или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполнителя) на отдельный балансовый счет 40901 " Аккредитивы к оплате" (П). Учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете 90907 "Выставленные аккредитивы" или 90908 "выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами".

     При установлении между кредитными организациями  корреспондентских отношений непокрытый аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Учет сумм о выставлении непокрытого аккредитива приходуется эмитентом на отдельном внебалансовом счете 91404 (П)" Гарантии выданные банком", а исполнителем - на внебалансовом счете 91305 (А) "Гарантии, поручительства, полученные банком".

     Отзывной  аккредитив может быть изменен или  аннулирован эмитентом без предварительного согласия с поставщиком (в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором).

     Безотзывной аккредитив не может быть изменен  или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

     Поставщик может досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

     Открытие  эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с  покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских  отношений с другим банком.

     Для получения средств по аккредитиву  поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные документы  до истечения срока аккредитива  в исполняющий банк. Если нарушается хотя бы одно из условий, выплаты по аккредитиву не производятся.

     Реестр  счетов представляется в четырех  экземплярах.

     Первый  экземпляр реестра помещается в  документы дня банка в качестве основания списания денежных средств  с лицевого счета балансового  счета 40901 "Аккредитивы к оплате" по покрытому (депонированному) аккредитиву или основание списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента, открытого в исполняющем банке, по непокрытому (гарантированному) аккредитиву. Одновременно сумма использованного непокрытого (гарантированного) аккредитива списывается с соответствующего лицевого счета внебалансового счета 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком".

     Второй  экземпляр реестра с приложением  товарно-транспортных и иных требуемых  условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр направляются банку-эмитенту для вручения плательщику и одновременного отражения по внебалансовому счету 90907 "Выставленные аккредитивы" или "91404 "Гарантии, выданные банком" в зависимости от вида аккредитива.

     При отзыве аккредитив закрывается или  его сумма уменьшается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. При этом сумма покрытого (депонированного) аккредитива уменьшается в пределах суммы остатка, учитываемого на лицевом счете балансового счета 40901 "Аккредитивы к оплате".

     При частичном отзыве аккредитива на лицевой стороне аккредитива  исполняющим банком проставляется  отметка "Частичный отзыв", сумма, обозначенная цифрами, обводится и  проставляется новая сумма. На оборотной  стороне покрытого (депонированного) аккредитива производится запись о размере возвращаемой суммы и дате возврата, которая заверяется подписью ответственного исполнителя с указанием фамилии, а также штампов банка.

     Неиспользованная  или отозванная сумма покрытого (депонированного) аккредитива подлежит возврату исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива или уменьшением его суммы.

     О закрытии аккредитива исполняющий  банк должен направить в банк-эмитент  уведомление в произвольной форме.

     В бухгалтерском учете использование  аккредитивной формы расчетов отражается следующими записями.

     Открытие (непокрытого) гарантированного аккредитива

     В банке-эмитенте (покупателя) делаются следующие проводки:

     1) Выдана гарантия по непокрытому  аккредитиву:

     Дт 99999 Счет для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи.

     Кт 91404 "Выданные гарантии и поручительства"

     2) При получении реестра счетов  средства списываются со счета  аккредитиводателя, открытого в  исполняющем банке:

     Дт 40702 Расчетный счет плательщика

     Кт 30110 "Корреспондентские счета  в кредитных организациях-корреспондентах".

     И одновременно закрывается гарантия, выданная банком:

     Дт 91404 "Выданные гарантия и поручительства"

     Кт 99998 Счет для корреспонденции с  пассивными счетами при двойной записи.

     В исполняющем банке (поставщика) делаются следующие записи:

     1) Получена гарантия от банка  - корреспондента:

     Дт 91305 " Полученные гарантии и поручительства"

     Кт 99999 Счет для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи.

     Согласно  реестру счетов после выполнения условий аккредитивного договора платеж осуществляется с корреспондентского счета банка-эмитента, открытого в исполняющем банке:

     Дт 30109 "Корреспондентские счета  кредитных организаций-корреспондентов"

     Кт 40702 Расчетный счет поставщика.

     И одновременно закрывается счет по учету  полученных гарантий:

     Дт 99999 Кт 91305 " Полученные гарантии и  поручительства".

     Открытие (покрытого) депонированного аккредитива

     Отражение операций на счетах в банке-эмитенте

     1) В банке-эмитенте открыт покрытый (депонированный) аккредитив:

     Дт 90907 " Выставленные аккредитивы" Кт 99999

     И одновременно сумма аккредитива  списывается с расчетного счета  плательщика и перечисляется  в исполняющий банк:

     Дт 40702 Расчетный счет плательщика

     Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

     После выполнения условий аккредитивного договора и при получении реестра  счетов (2-3 экз.) закрывается счет 90907:

     Дт 99999 Кт 90907 "Выставленные аккредитивы".

2.3 Расчеты чеками

     Согласно  Положению Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П при осуществлении безналичных расчетов могут использоваться расчетные чеки.

     Чек - документ установленной формы, позволяющий  произвести платежи чекодателя чекодержателю.

     Чекодатель - лицо, выписавшее чек.

     Чекодержатель - лицо, владеющее выписанным чеком.

     Плательщик - банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

     Чек является ценной бумагой и изготавливается  по единому образцу. Бланки чеков  являются бланками строгой отчетности и приходуются по внебалансовому счету 91207 "Бланки". Кт счета 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

     Для получения чеков юридическое  лицо представляет в банк заявление  для получения чеков. При необходимости  вместе с заявлением представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя 40903 "Расчетные чеки" (П). На этот счет зачисляется сумма средств, депонируемая с соответствующего расчетного счета. Чек должен быть предъявлен к оплате в банк в течение 10 дней, не считая день его выдачи.

     Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые  кредитными организациями.

     Чеки  кредитных организаций могут  использоваться клиентами кредитной  организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.

     Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяют для расчетов через  подразделения расчетной сети Банка  России.

     Вместе  с чеками клиенту выдается идентификационная  карточка (чековая карточка) в одном  экземпляре.

     Коммерческие  банки сдают принятые чеки в расчетно-кассовый центр с оформленными реестрами  в 4-х экземплярах:

     - первый и второй экземпляры - направляются  в расчетно-кассовый центр, обслуживающий  банк плательщика;

     - третий - с чеком остается в  расчетно-кассовом центре, обслуживающем банк поставщика;

     - четвертый - выдается как расписка  о приеме чеков банку поставщика.

     Списание  средств со счета чекодателя производится на основании поступившего из расчетно-кассового  центра реестра чеков. Сами чеки остаются на хранении в расчетно-кассовом центре. Их копии могут быть затребованы по мере необходимости.

     1. С расчетного счета клиента  списаны денежные средства для  депонирования на счете при  осуществлении безналичных расчетов  чеками: