Организация и порядок учета депозитных операций

 

Порядок уплаты банком процентов. Уплата банком процентов клиентам-кредиторам производится на основании мемориального ордера путем зачисления суммы процентов на счета клиентов банка; расходного кассового ордера – при выплате процентов из кассы банка; платежного поручения на перечисление суммы процентов на счета клиентов, обслуживающихся в других банках; платежного требования банка-кредитора. Уплата либо получение процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Учет требований банка  по получению процентов и обязательств банка по уплате процентов осуществляется на счетах: 47426 «Обязательство банка  по уплате процентов» (пассивный); 47427 «Требования  банка по получению процентов» (активный); 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (пассивный) – используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц. Кредитовое сальдо пассивных счетов показывает общую сумму начисленных процентов по обязательствам банка, обороты по кредиту показывают увеличение задолженности банка по уплате процентов, обороты по дебету отражают величину уплаченных банком процентов. Дебетовое сальдо активного счета отражает общую сумму причитающихся банку процентов, обороты по дебету показывают увеличение требований банка по уплате процентов, обороты по кредиту – выплата причитающихся банку процентов.

 

Отражение в  бухгалтерском учете операций по начислению и уплате  (получению) банком процентов по «кассовому»  методу

 

Начисление  процентов по привлеченным средствам. Отражение в учете начисленных процентов по привлеченным средствам осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата их уплаты приходятся на разные месяцы. При этом составляется следующая запись: Дт 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям» - Кт 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» или 47411 «Начисленные проценты по вкладам». Данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.

Уплата процентов по привлеченным средствам. Уплата банком процентов отражается в учете следующим образом. Если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дт 47426 – Кт расчетных, текущих, корреспондентских счетов кредиторов банка (30109, 30111, 30112, 30113, 401 – 408). Если кредиторы банка - юридические лица обслуживаются в других банках: Дт 47426 – Кт корреспондентских счетов кредиторов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115). Если кредиторы банка - физические лица: Дт 47411 – Кт 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц – нерезидентов». В случае если начисление и уплата процентов приходится на один и тот же месяц, то операции по уплате процентов отражаются по дебету счетов 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» и кредиту счетов учета средств на счетах кредиторов.

Начисление  процентов по размещенным средствам. Отражение в учете начисленных банком процентов по размещенным средствам производится в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы. В учете данная операция отражается следующей проводкой: Дт 47427 «Требования банка по получению процентов» - Кт 61301 «Доходы будущих периодов». Эта проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.

Получение банком процентов. Получение банком причитающихся ему процентов отражается в учете следующими проводками. Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дт расчетных, текущих, корреспондентских счетов кредиторов банка (30109, 30111, 30112, 30113, 401 – 408) – Кт 47427. Если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке: Дт 20202 «Касса кредитных организаций» или 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков» или 423, 426 – Кт 47427. Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках: Дт корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115) – Кт 47427 и одновременно Дт 61301 «Доходы будущих периодов» - Кт 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты». Если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года, то операции по уплате процентов отражаются по дебету счетов учета средств на счетах заемщиков и кредиту счета 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

 

Отражение в  бухгалтерском учете операций по начислению и уплате (получению) банком процентов по методу «начисления»

 

Начисление  процентов по привлеченным средствам. Отражение в учете начисленных процентов по привлеченным средствам осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата их уплаты приходятся на разные месяцы. При этом составляется следующая запись: Дт 70201 или 7002 или 70203 – Кт 47426 или 47411. Данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.

Уплата процентов  по привлеченным средствам. Уплата банком процентов отражается в учете следующим образом. Если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дт 47426 – Кт расчетных, текущих, корреспондентских счетов кредиторов банка (30109, 30111, 30112, 30113, 401 – 408). Если кредиторы банка - юридические лица обслуживаются в других банках: Дт 47426 – Кт корреспондентских счетов кредиторов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115). Если кредиторы банка - физические лица: Дт 47411 – Кт 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц – нерезидентов». В случае если начисление и уплата процентов приходится на один и тот же месяц, то операции по уплате процентов отражаются по дебету счетов 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» и кредиту счетов учета средств на счетах кредиторов.

Начисление  процентов по размещенным средствам. Отражение в учете начисленных процентов по размещенным средствам осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата их уплаты приходятся на разные месяцы. При этом составляется следующая запись: Дт 47427 – Кт 70101. Данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.

Получение банком процентов. Получение банком причитающихся ему процентов отражается в учете следующими проводками. Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дт расчетных, текущих, корреспондентских счетов кредиторов банка (30109, 30111, 30112, 30113, 401 – 408) – Кт 47427. Если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке: Дт 20202 «Касса кредитных организаций» или 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков» или 423, 426 – Кт 47427. Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках: Дт корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115) –Кт 47427. Если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года, то операции по уплате процентов отражаются по дебету счетов учета средств на счетах заемщиков и кредиту счета 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

Вопросы для  самопроверки

 

1. В чем состоит отличие «кассового» метода и метода «начисления»?
2. Какие существуют способы получения процентов банком банком-кредитором?
3. Каким образом банк осуществляет уплату процентов?
4. Каковы особенности отражения в учете начисленных (уплаченных) процентов по «кассовому» методу?
5. Каковы особенности отражения в учете начисленных (уплаченных) процентов по методу «начисления»?

 

Тесты по теме

 

1. Если в договоре кредитования не указывается способ начисления процентов, то начисление осуществляется по формуле процентов:

а) сложных;

б) простых (с использованием плавающей процентной ставки);

в) простых (с использованием фиксированной процентной ставки).

2. Начисленные проценты по размещенным денежным средствам подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже:

а) одного раза в месяц;

б) одного раза в неделю;

в) одного раза в квартал.

 

3. Суммы начисленных процентов относятся на доходы коммерческого банка по «кассовому методу» на дату:

а) фактического получения данных сумм;

б) последнего рабочего дня текущего месяца, в котором были начислены проценты;

в) последнего рабочего дня текущей недели, в которой были начислены проценты.

 

4. Уплата процентов по полученным юридическими лицами заемным средствам производится:

а) только в безналичной форме;

б) в безналичном порядке или наличными денежными средствами;

в) наличными денежными средствами на основании приходно-кассового ордера.

 

5. Уплата банком процентов клиентам-кредиторам путем зачисления соответствующих сумм на счета клиентов производится на основании:

а) мемориального ордера;

б) расходно-кассового ордера;

в) платежного поручения.

 

 

 

ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК  УЧЕТА КРЕДИТНЫХ (ССУДНЫХ) ОПЕРАЦИЙ

Банковский  кредит. Банковский кредит – это система экономических отношений, возникающих в процессе предоставления денежных средств во временное пользование на условиях возвратности, с уплатой процента. Банковский кредит может предоставлять только банк или иная кредитная организация, имеющая на такие операции лицензию в соответствии с законом о лицензировании. За результаты своих действий на рынке ссудного капитала банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Банк самостоятельно определяет сроки, условия предоставления ссуд и процентные ставки по кредитам.

Виды ссудных  счетов. Различают ссудные счета нескольких видов: простой ссудный счет, т.е. разовые ссуды с зачислением на расчетные или текущие счета и их погашение с этих счетов; специальный ссудный счет, который открывается, как правило, торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков с зачислением выручки от покупателей.

Кредитная линия. Новой формой кредитования является открытие кредитной линии. В этом случае предприятию открывается ссудный счет, по которому устанавливается лимит кредитования, и при отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита, оговоренного в кредитном договоре. Лимит при этом может быть превышен, но с исчислением повышенных процентов.

Виды ссуд. По срокам кредитования различают: краткосрочные ссуды, срок пользования которыми не превышает год; среднесрочные ссуды, срок пользования которыми находится в пределах от 1 до 3 лет; долгосрочные ссуды со сроком, превышающим 3 года. В деятельности коммерческого банка преобладают краткосрочные кредиты. Для оформления ссуд в банке создается специальный кредитный отдел. Его работники до заключения договора изучают и анализируют состояние хозяйственной и финансовой деятельности клиента, обратившегося за кредитом.

Кредитный договор. В основе кредитования лежит договор, в котором каждая из сторон обладает определенными правами и обязательствами, невыполнение их отрицательно влияет на результаты деятельности, как заемщика, так и кредитора. Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору, заключенному в письменном виде, банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Кредитный договор имеет реквизиты сторон, условия, штрафные санкции и подписи руководителей.

Учет кредитов (ссуд). Для учета информации о предоставленных кредитах и прочих размещениях средств с целью получения дохода используются счета первого порядка с 441 по 459, а также счета второго порядка 40310 и 40311. Все эти счета активные, сальдо по дебету показывает сумму непогашенной ссуды клиентами банка или сумму выданного кредита. Оборот по дебету – вновь выданные ссуды в отчетном периоде; оборот по кредиту – погашение задолженности или списание долга в состав просроченной задолженности.

 

Валютное кредитование

Условие валютного  кредитования. Валютное кредитование осуществляется при наличии у банка права на безусловное списание средств в заданных размерах с валютного счета заемщика в случае непогашения последним обязательств в установленный срок.

Обеспечение и  источники погашения долга. Обеспечением в данном случае могут выступать аккредитивы или платежные гарантии, имеющиеся у заемщика или его гаранта, выставленные в их пользу иностранными банками-корреспондентами. В качестве источника погашения долга, начисленных процентов и курсовой разницы используются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.

Кредитный договор. Предоставление кредита в иностранной валюте также оформляется кредитным договором. При этом заемщик подает в банк заявление с указанием цели получения кредита, суммы, срока, страны приобретения товара, его наименования, количества и стоимости, валюты платежа, источника погашения и экономическое обоснование кредита с приложением графика поставок импортируемого товара. Использование кредита в иностранной валюте возможно только при условии своевременного предоставления в банк копии контрактов заемщика с инофирмами-контрагентами, при этом сроки заключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредита. Проценты по валютным кредитам начисляются с момента его фактического использования. Учет этих операций осуществляется по той же схеме, что и учет кредитов в национальной валюте, но с использованием валютного субсчета.